审计师考试企业财务会计章节知识点讲义：第三章

第三部分 企业财务会计

第三章 非流动资产(一)

　　【本章考情分析】

　　本章属于重点章节，平均分值5-6分，重点考核的有可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的后续计量，整体学习难度较高，需要仔细认真听课，同时辅以练习题。

第一节 可供出售金融资产

　　什么是可供出售金融资产?

　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(即交易性金融资产)的金融资产。

　　【知识点】可供出售金融资产的持有

　　1.可供出售金融资产的股利和利息收入

　　(1)收到取得金融资产时确认的应收股利(利息)

　　借：银行存款

　　贷：应收股利(或应收利息)

　　(2)持有期内确认现金股利(利息)

　　① 权益性投资

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　② 债务性投资

　　借：应收利息(票面利息)(分期付息到期还本)

　　可供出售金融资产——应计利息(票面利息)

　　(到期一次还本付息)

　　贷：投资收益(期初债券的摊余成本×实际利率)

　　可供出售金融资产——利息调整(差额)

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　　【例题·单选题】可供出售金融资产以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入的科目是(　)。

　　A.营业外支出

　　B.投资收益

　　C.公允价值变动损益

　　D.其他综合收益

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。

第二节 持有至到期投资

　　持有至到期投资的特征：

　　1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定;

　　2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期;

　　3.企业有能力将该金融资产持有至到期。

　　注意：只有债券投资才能作为“持有至到期投资”核算，股票不能作为持有至到期投资核算。

　　持有至到期投资概述及取得

　　【例题•多选题】持有至到期投资应具备的特征有()。

　　A.到期日固定

　　B.企业有可能随时转让

　　C.期末采用公允价值计量

　　D.回收金额固定或可确定

　　E.企业有明确意图和能力持有至到期

　　【答案】ADE

　　【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，选项ADE是答案。

第三节 长期股权投资

　　【知识点】长期股权投资概述及取得

　　一、概述

　　长期股权投资包括以下几个方面：

　　长期股权投资概述及取得

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

　　补充：合并类型

　　吸收合并：甲+乙=甲

　　新设合并：甲+乙=丙

　　控股合并：甲+乙=甲+乙

第四节 投资性房地产※

　　一、概述

　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。