第九章 财务报告
第一节 财务报告概述
一、财务报告的构成
1.财务报告的定义:对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
2.财务报告的范围:至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
3.分类:年度、中期财务报告(半年度、季度和月度财务报告)。
二、财务报告编制的基本要求
1.不应以附注披露代替确认和计量。
2.报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致,不得随意变更。可以变更的情形:(1)准则要求;(2)变更后能够更可靠、更相关。
3.报表的列报项目体现重要性(性质和金额)原则。
4.报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额应分别列示,不得相互抵销。(资产减值和营业外不属于这种情形)
第二节 资产负债表
资产负债表说明某一特定日期的财务状况。
关键资产负债表项目编制方法一览表
货币资金 |
“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金” |
应收账款 |
“应收账款”及“预收账款”的明细账借方余额之和减去“坏账准备” |
预收账款 |
“应收账款”及“预收账款”的明细账贷方余额之和 |
应付账款 |
“应付账款”和“预付账款”明细账贷方余额之和 |
预付账款 |
“应付账款”和“预付账款”明细账借方余额之和 |
存货 |
“原材料”+“委托加工物资”+“周转材料”+“材料采购”+“在途物资”+“发出商品”+“材料成本差异”(借方)+“生产成本”-“存货跌价准备” |
固定资产 |
“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备” |
无形资产 |
“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备” |
投资性房地产 |
1.成本模式:“投资性房地产”-“投资性房地产累计折旧”-“投资性房地产减值准备” |
持有至到期投资 |
下一年不到期的“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备” |
长期应收款 |
下一年不到期的“长期应收款”-“未实现融资收益” |
长期借款 |
下一年不到期的“长期借款” |
长期应付款 |
下一年不到期的“长期应付款”-“未确认融资费用” |
应付债券 |
下一年不到期的“应付债券” |
未分配利润 |
“本年利润”和“利润分配”分析填列 |
第三节 利润表
利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。
1.“营业收入”:“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额
2.“营业成本”:“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额
第四节 所有者权益变动表
反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况。
第五节 现金流量表
一、现金流量表的编制基础
1.现金包括企业的库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。
【注意】现金等价物指企业购入的期限短(3个月以内)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。
2.结构:现金流量表分为主表和附表。主表分为经营活动、投资活动、筹资活动。每项又都分为流入和流出。附表是由利润表上的净利润调整至经营活动现金流量。
二、主表的填写
(一)经营活动产生的现金流量的编制方法
1.销售商品、提供劳务收到的现金:反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金,以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金(包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)和本期预收的款项,减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。
2.收到的税费返还
3.收到的其他与经营活动有关的现金:收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等
4.购买商品、接受劳务支付的现金:本期购买商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项,减去本期发生的购货退回收到的现金。
5.支付给职工以及为职工支付的现金:
【注意】不包括支付给在建工程、无形资产负担的职工薪酬以及支付离退休人员的职工薪酬。
6.支付的各项税费
【注意】不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税,本期退回的增值税、所得税
7.支付的其他与经营活动有关的现金:如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金。
(二)投资活动产生的现金流量的编制方法
1.收回投资所收到的现金:收回本金而收到的现金。不包括收回债务工具实现的投资收益(债券利息)、处置子公司收到的现金净额。
2.取得投资收益所收到的现金:取得现金股利(不包括股票股利)和利息收入
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
5.购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金:购买、建造固定资产、取得无形资产等所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出。
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