2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点：利润分配

　　第三节　所得税费用

　　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　税会差异：

　　1.确认口径不同(永久性的差异);

　　2.确认收入、费用的时间不同(暂时性的差异)。

　　【注意】应交税费——应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径;税前会计利润是会计口径。

　　二、所得税费用

　　(一)当期所得税费用

　　1.计算：

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　应纳税额=应纳税所得额×所得税率

　　(1)纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、折旧、摊销;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备等。

　　(2)纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损;国债利息收入等。

　　2.分录：

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　(二)递延所得税费用　暂时性差异引起的

　　1.原理：

　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益)。

　　2.递延所得税资产、递延所得税负债

　　(1)暂时性差异：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异

　　①可抵扣暂性差异：导致未来期间内减少应纳税所得额，产生递延所得税资产

　　②应纳税暂时性差异：导致未来期间内增加应纳税所得额，产生递延所得税负债

　　3.计算步骤：

　　(1)确认暂时性差异

　　(2)期末的递延所得税资产(负债)=可抵扣(应纳税)暂时性差异×税率

　　(3)计提或者冲回的递延所得税资产(负债)=期末-期初

　　4.递延所得税费用(收益)

　　(1)递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用。

　　(2)递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用。

　　第四节　利润分配

　　一、利润分配的顺序

　　可供分配利润=年初未分配利润+本年利润

　　用途(顺序)：

　　1.弥补以前年度尚未弥补的亏损

　　2.提取法定盈余公积

　　3.提取任意盈余公积

　　4.向投资者分配利润或股利。先优先股，再普通股

　　5.转作资本或股本的利润或普通股股利

　　二、利润分配的核算