2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点:无形资产

　　第二节　无形资产及商誉

　　一、无形资产

　　(一)特征

　　1.定义：企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　2.内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。(不包括商誉)

　　3.特征：无实体性、长期性、不确定性、 可辨认性

　　(二)无形资产的取得

　　1.外购的无形资产：成本中包含购买价款、相关税费、直接归属于使该资产达到预定用途的支出，如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。

　　2.接受投资的无形资产：按双方协商确认的价值计价

　　3.自行研发的无形资产

　　(1)两阶段

　　①研究阶段：探索性——费用化

　　②开发阶段：形成成果的基本条件已经具备

　　同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，其余计入当期损益(管理费用)：

　　A使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

　　B具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

　　C无形资产产生经济利益的方式，包括自身存在市场或满足内部使用。

　　D有足够的技术、财务资源和其他资源支持。

　　E归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。

　　【注意】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化。

　　(2)原理

　　①企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集。

　　②期末，对于不符合资本化条件的研发支出，转入当期管理费用;符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。

　　(3)会计处理

　　(三)无形资产的摊销

　　1.摊销期限

　　2.摊销方法

　　(1)摊销方法应当与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式相关。

　　(2)无法可靠确定预期实现方式的，应采用年限平均法。

　　3.摊销期：当月增加当月就提，当月减少当月不提

　　4.残值：一般为零，除非第三方承诺结束时购买或者活跃市场表明有残值 。

　　5.分录：

　　借：管理费用(一般情况)

　　制造费用(用于生产某产品)

　　其他业务成本(出租)

　　贷：累计摊销

　　(四)无形资产的减值——同固定资产

　　(五)无形资产的处置

　　借：银行存款 【报废时无该科目】

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出【倒挤】

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税【报废时无该科目】

　　营业外收入【倒挤】

　　二、商誉

　　(一)取得

　　商誉产生于非同一控制下的企业合并，购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。

　　商誉=实际买价-(被购买企业资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值)*投资比重

　　借：商誉

　　资产类

　　贷：负债类

　　银行存款

　　(二)期末计价

　　1.要求：合并商誉，在持续经营期间，不进行摊销 。

　　2.减值的要求：

　　(1) 每年年末，必须对商誉进行减值测试 。

　　(2)商誉难以独立地产生现金流量，应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

　　①先按公允价值为权重分配至资产组或者资产组组合，无公允按照账面分配。

　　②要减值先减商誉，超过商誉部分才是其他资产

　　(3) 商誉减值损失一经确认，以后期间不得转回。