2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点:固定资产

　　第四章　非流动资产(二)

　　第一节　固定资产

　　一、取得固定资产

　　(一)外购

　　1.入账价值：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。员工培训费不算。

　　【注意】自2009年起增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额，计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”。→生产经营用固定资产

　　【总结】固定资产入账价值=价款+(小规模纳税人，购进不动产的)增值税+进口关税等+运杂费+安装费+场地整理费+专业人员服务费

　　2.会计分录

　　(二)自行建造固定资产会计处理

　　1.自营方式

　　2.出包

　　二、折旧

　　(一)折旧范围

　　更新后，按重新确定的折旧方法和寿命计提折旧

　　(二)折旧的计算方法

　　折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧方法。

　　1.年限平均法(直线法)——每期折旧额都是等额的

　　2.工作量法

　　每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-净残值率)/预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额

　　3.双倍余额递减法

　　在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值(账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

　　年折旧率=2/预计折旧年限×100%

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销

　　【补充】账面原值=固定资产原价

　　账面净值=固定资产原价-折旧

　　账面价值=固定资产原价-折旧-减值准备

　　4.年数总和法

　　【注意】跨年度的折旧计算

　　当折旧年度与会计年度不一致时，注意折旧中所说的年度不是会计年度。

　　(三)固定资产折旧的账务处理

　　借：制造费用【基本生产车间】

　　管理费用【管理部门、未使用】

　　销售费用【销售部门】

　　在建工程【自行建造固定资产过程中的折旧】

　　其他业务成本【经营租出固定资产计提的折旧】

　　贷：累计折旧

　　三、固定资产后续支出

　　(一)固定资产的修理

　　借：管理费用(生产车间和行政管理部门修理费用)

　　销售费用(销售机构相关修理费用)

　　其他业务成本(出租的固定资产相关修理费用)

　　贷：银行存款等

　　(二)资本化的后续支出

　　资本化的后续支出包括对厂房进行改建、扩建;对设备更新改造;对生产线改良。