2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点:长期股权投资

　　第三节　长期股权投资

　　一、长期股权投资的取得

　　(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　1.同一控制的含义：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

　　2.思路：该合并不属于交易行为，是各方资产负债的重新组合，应按照被投资方的账面价值计量。

　　3.账务处理：

　　(1)长期股权投资入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值×持股比例

　　(2)投出资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额：资本公积——资本溢价(股本溢价)。若是资本公积需要冲减，且不足冲减，冲减盈余公积和未分配利润。

　　(3)企业合并发生的各项费用：计入当期损益，即管理费用。

　　【分录总结】

　　(1)有资本公积贷差时

　　借：长期股权投资【被投资方所有者权益账面价值*份额】

　　应收股利【已宣告未发放的现金股利】

　　贷：银行存款/非现金资产【账面价值】

　　资本公积—资本溢价【倒挤】

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　(2)有资本公积借差时

　　借：长期股权投资

　　应收股利

　　资本公积—资本溢价

　　盈余公积

　　利润分配-未分配利润

　　贷：银行存款/非现金资产(账面价值)

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　(二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　1.非同一控制：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

　　2.思路：作为一种公平交易，以公允价值计量。

　　3.账务处理

　　(1)长期股权投资入账价值=支付价款或付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值。

　　(2)所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额：作为资产处置损益处理。

　　(3)与投资相关的直接费用：计入当期损益(管理费用)。

　　二、长期股权投

　　(一)成本法

　　1.核算范围：

　　(1)能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

　　(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　2.会计处理：

　　(1)宣告现金股利

　　借：应收股利

　　贷：投资收益

　　【注意】股票股利不做账务处理，只是股数的变动。

　　(2)发放现金股利：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　(二)权益法

　　1.核算范围:(1)对联营企业投资(重大影响)

　　(2)对合营企业投资(共同控制)

　　2.明细科目：成本、损益调整、其他权益变动

　　3.会计处理：

　　(1)初始投资时(见长期股权投资取得的讲解)

　　(2)初始投资成本的调整

　　①初始投资成本>投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本;

　　②初始投资成本<投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调

　　借：长期股权投资——成本

　　贷：营业外收入

　　【补充】长期股权投资的入账成本：谁大以谁为准

　　【补充】调整的两种情形：

　　A.调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差

　　权益法下，由于初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产(如固定资产、无形资产、库存商品)等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。

　　【小窍门】净利润+账面-公允

　　B.调整未实现内部损益(只调收益，不调损失)

　　Ⅰ如果投资企业与联营企业及合营企业之间有未实现的内部交易损益，应予以抵销。——投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。

　　Ⅱ投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。

　　1.减值

　　借：资产减值损失【可收回金额低于账面的部分】

　　贷：长期股权投资减值准备

　　【注意1】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者。

　　【注意2】长期股权投资减值准备一经计提不得转回

　　2.处置

　　借：银行存款

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资——成本

　　——损益调整

　　——其他权益变动          投资收益(差额,借或贷)

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益 或反之。