2018年中级审计师考试《企业财务会计》章节重点:应收预付款项

　　第三节　应收及预付款项

　　一、应收票据

　　(一)应收票据取得

　　借：应收票据

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　(二)应收票据到期

　　1.若汇票到期收回款项

　　借：银行存款

　　贷：应收票据

　　2.若汇票到期，付款方无法支付

　　(存在于商业承兑汇票)

　　借：应收账款

　　贷：应收票据

　　(三)应收票据贴现

　　贴现息=票据到期价值×贴现率×(贴现天数/360)

　　贴现所得金额=票据到期价值-贴现息

　　=票据到期价值×【1-贴现率×(贴现天数/360)】

　　1.不带追索权的商业汇票(如银行承兑汇票)贴现

　　借：银行存款(贴现所得金额)

　　财务费用(贴现息)

　　贷：应收票据(票面金额)

　　2.带追索权的应收票据(如商业承兑汇票)贴现

　　二、应收账款

　　(一)应收账款的入账价值

　　应收账款的内容包括：(1)货款、劳务款;(2)增值税销项税额;(3)代垫费用，如包装费、运杂费。

　　1.销售时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　2.实际收到款项时：

　　借：银行存款(倒挤)

　　财务费用(现金折扣数额)

　　贷：应收账款

　　【注意】商业折扣影响，现金折扣不影响。

　　(二)坏账的核算

　　1.坏账(损失)确认的条件：死亡;破产;较长时间不能清偿(3年以上)

　　2.坏账核算的方法：备抵法

　　(1)应收账款余额百分比法：按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。

　　估计坏账损失金额=应收款项期末余额×提取比例

　　(2)账龄分析法：对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。账龄越长，提取比例越高。

　　三、预付账款

　　业务较少的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

　　【示例1】预付2000，货款1000，税款170

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 2000

　　借：原材料、材料采购或库存商品等　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 170

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　 1170

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 830

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　 830

　　【示例2】预付1100，货款1000，税款170

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　 1100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1100

　　借：原材料、材料采购或库存商品等　　 1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　170

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　 1170(不计入应付)

　　借：预付账款 　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 70

　　四、其他应收款

　　1.应收的各种赔款、罚款;

　　2.应收的出租包装物租金;

　　3.存出保证金，如租入包装物支付的押金;

　　4.应向职工收取的各种垫付款项。