2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：资本公积

　　第二节　资本公积

　　一、资本公积核算概述

　　资本公积----企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　二、资本溢价(或股本溢价)

　　资本溢价----指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。

　　股本溢价----指股份公司发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额。

　　1.新加入的投资者在所有者权益中享有的份额大于其在注册资本中享有的份额，所以，新加入的投资者的出资额应高于其在注册资本中享有的份额。资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。

　　【例题3单选题】(2008年试题)有限责任公司在增资扩股时，若有新投资者加入，则新加入投资者缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额，应记入的会计科目是：

　　A.盈余公积

　　B.营业外收入

　　C.资本公积——其他资本公积

　　D.资本公积——资本溢价

　　『正确答案』D

　　『答案解析』资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分。

　　2.同一控制下控股合并形成的长期股权投资

　　在合并日按被投资单位所有者权益账面价值中享有的份额，借记“长期股权投资”科目;按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”;按支付对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目;按支付对价账面价值小于应享有份额的差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。

　　如果支付对价账面价值大于应享有的份额，应按其差额借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”或“利润分配——未分配利润”科目。

　　三、其他资本公积

　　其他资本公积是指除了资本溢价(或股本溢价)以外的资本公积项目。

　　1.长期股权投资采用权益法核算

　　企业的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积一一其他资本公积”本科目。如为减少额，作相反的账务处理。

　　2.可供出售金融资产

　　资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目;可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额，作相反的账务处理。处置该项可供出售金融资产时，应转销与其相关的其他资本公积，借记或贷记“资本公积一一其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按转换目的公允价值，借记“投资性房地产----成本”科目，按其账面价值，贷记“固定资产”或“存货”等科目，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，贷记“资本公积一一其他资本公积”科目;

　　转换当日的公允价值小于原账面价值的差额，计入当期损益(公允价值变动损益)。