2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：长期股权投资

　　第三节　长期股权投资

　　一、长期股权投资概述

　　长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。

　　二、长期股权投资的取得

　　(一)同一控制下的企业合并----以账面价值为基础进行计量

　　同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—一成本”科目;按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目;按其差额，借记或贷记“资本公积——资本溢价(或股本溢价)”科目。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”或“利润分配——未分配利润”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本。

　　投资方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

　　【例题6】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。

　　『正确答案』

　　(1)若甲公司支付银行存款720万元

　　借：长期股权投资-乙公司(成本)　　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 720

　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　　　　80

　　(2)若甲公司支付银行存款900万元

　　借：长期股权投资-乙公司　　　　　　　　　 800

　　资本公积—资本溢价　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(如资本公积不足冲减，冲减留存收益。)

　　【例题7单选题】(2007年试题)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付;合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：

　　A.540万元

　　B.900万

　　C.960万元

　　D.1020万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』乙公司初始投资成本=1600×60%=960万元

　　(二)非同一控制下的长期股权投资----以公允价值为基础进行计量。

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资——成本”科目;按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目;按支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目;按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。

　　企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用，但不含已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。

　　(三)非企业合并取得的长期股权投资

　　以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“银行存款”科目。

　　三、长期股权投资投资损益的确认

　　(一)长期股权投资核算的成本法

　　1.成本法的适用范围

　　(1)对子公司投资

　　(2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

　　2.成本法核算

　　(1)采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。

　　(2)投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。

　　[例3—6]

　　某企业根据发生的有关长期股权投资业务，编制会计分录如下：

　　①购入A公司普通股股票100万股，占A公司普通股本的10%，用银行存款实际支付买价1000万元，手续费3万元。共计1003万元。采用成本法进行核算。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　1003

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 1003

　　②收到A公司发放的购买日以后形成的净利润所分配的现金股利60万元，存入银行。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 60

　　(二)长期股权投资的权益法核算

　　1.权益法的适用范围

　　(1)对联营企业投资

　　(2)对合营企业投资

　　2.权益法核算

　　设账：长期股权投资—成本

　　—损益调整

　　—其他权益变动

　　(1)初始投资成本

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;

　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　[例3—7]

　　沿用“例3-5”资料。假定购买日B公司所有者权益均为可辨认净资产，其公允价值为1050万元。

　　『正确答案』

　　①购入时：

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　410

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　410

　　②初始投资成本调整

　　A公司享有B公司可辨认净资产公允价值的份额;1050×40%=420(万元)

　　A公司应调整投资成本：420-410=10(万元)

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　 10

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　 10