2017初级审计师《企业财务会计》考点剖析：可供出售金融资产

　　第三章　非流动资产(一)

　　第一节　可供出售金融资产

　　金融资产的分类——划分为下列四类：

　　(1)以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产;

　　(2)持有至到期投资;

　　(3)贷款和应收款项;

　　(4)可供出售金融资产。

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的取得

　　三、可供出售金融资产的股利和利息收入

　　四、可供出售金融资产的期末计价

　　五、可供出售金融资产的处置

　　归纳：可供出售金融资产账务处理

　　发生业务 可供出售金融资产

　　股票 债券

　　1.购入 借：可供出售金融资产——成本

　　应收股利

　　贷：银行存款 借：可供出售金融资产——成本

　　应收利息

　　贷：银行存款

　　2.收息收利

　　非持有期间取得的现金股利

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　持有期内收到现金股利

　　借：银行存款

　　贷：投资收益 非持有期间取得的债券利息

　　借：银行存款

　　贷：应收利息

　　3.资产负债表日 ①若公允价值>账面价值

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　若公允价值<账面价值

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　4.减值 借：资产减值损失

　　贷：资本公积——其他资本公积(转出原累计损失)

　　可供出售金融资产——公允价值变动(应减计金额)

　　5.出售 ①借：银行存款

　　贷：可供出售金融资产——成本

　　——公允价值变动

　　投资收益

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：投资收益

　　(若为损失做相反分录)

　　关注：

　　可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，应当直接记入所有者权益(资本公积——其他资本公积)，在该金融资产终止确认时转出，记入当期损益(投资收益)。

　　【例题1】甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下：

　　『正确答案』

　　①2010年12月5日购入股票100万元，作为可供出售金融资产：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　②2010年12月31日，该股票收盘价为108万元：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　8

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 8

　　③2011年1月15日出售

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　110

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 8

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　 100

　　——公允价值变动　　　　 　8

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 10

　　【例题2】甲股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元),购进某股票200万股并确认为可供出售金融资产，另支付相关费用12万元，6月15日收到宣告发放的现金股利,2010年12月31日该股票公允价值为16.8元，甲公司上述业务的会计处理：

　　『正确答案』

　　6月10日：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　2972【(15-0.2)×200+12】

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　40(0.2×200)

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3012

　　6月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　40

　　12月31日：(200×16.8大于2972)

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　388

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　388