初级审计师《企业财务审计》教材考点(2)

　　资本投入审查

　　(一)实收资本的审查

　　1.编制或取得实收资本明细表

　　2.审查实收资本的真实性

　　审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。

　　通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否确实存在，是否经过验资。

　　(1)货币资金

　　①查明投入货币资金的所有权。

　　审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。

　　②以外币出资

　　无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　(2)实物资产----真实存在性与所有权

　　对原材料和设备等实物资产应审核购货发票，对房地产等固定资产应审核其所有权或使用权证明文件。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场，实地确定房屋、建筑物的存在性。

　　①投资者以机器设备、原材料等实物投资时，应查阅原始发票、投资协议，确定该类实物资产的所有权。通过现场观察、实物盘点、核对投资清单，查明此类实物投资的存在性。

　　②检查有关凭证，查明投入的实物资产是否办理了验收手续，实际投入的机器设备等与合同或协议规定是否相符。

　　(3)无形资产----真实存在性与所有权

　　对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。

　　例如专利权证书、商标权证书等，查明无形资产的有效年限、技术特征、实用价值、作价依据;检查投资者与企业签订的作价协议等文件，必要时向有关专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权。

　　【例题3·单选题】

　　审计人员审查被审计单位实收资本账户有无虚构资本业务的情况，主要是为了证实(　)。

　　A.投入资本的完整性

　　B.投入资本分类的合理性

　　C.投入资本的真实性

　　D.投入资本总账与明细账的一致性

　　【答案】C

　　【解析】审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否存在，是否经过验资。(P320)

　　3.审查实收资本记录的完整性

　　将实收资本明细表与财务报表核对后的余额再与实收资本备查簿及有关原始文件中的记录进行核对，查明其是否一致，以确定账务记录是否完整。经核对如果不一致，应查明其原因。

　　4.审查实收资本业务是否做了充分揭示

　　5.审查实收资本业务的合法性

　　(1)检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况;有无抽取、侵占国家资本的情况;企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。

　　(2)审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。

　　(3)审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明游行资产与无形资产投入比例是否符合规定。

　　(4)审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。

　　(5)由外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。

　　(6)审查减少实收资本的合法性。

　　6.审查资本业务账务处理的准确性

　　(1)审查股票发行时账务处理的完整性

　　审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。

　　(2)审查实物资产投资业务处理的正确性

　　审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。

　　(3)审查转增资本账务处理的正确性

　　将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。

　　(4)审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性

　　将明细账余额与总账余额核对，确定二者是否相等;总账余额与财务报表数额核对，确定其是否一致。

　　【例题4·多选题】

　　对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有(　)。

　　A.需要查明企业的注册资本数额是否符合国家有关规定

　　B.需要审查投资者的投资是否足额按时到位

　　C.投资者以非货币资产投资时，需要审查资产估价的合法性

　　D.外商以固定资产投资时，应当索取国家商检部门出具的商检报告

　　E.应审阅实收资本备查簿与实收资本明细账记录是否一致

　　【答案】ABCD

　　【解析】(1)检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况;有无抽取、侵占国家资本的情况;企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。(2)审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。(3)审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明游行资产与无形资产投入比例是否符合规定。(4)审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。(5)由外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。(6)审查减少实收资本的合法性。