审计师《企业财务会计》讲义：借款费用

　　考点一 借款费用(掌握)

　　▲注：不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。

　　一、借款费用的内容

　　包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。【例题1-单】下列项目中，属于借款费用的有(　)。

　　A.应付公司债券的利息

　　B.发行公司债券的手续费

　　C.发行公司债券的折价

　　D.外币借款发生的汇兑差额

　　E.发行公司债券的溢价

　　【答案】ABD

　　二、借款的范围

　　借款包括专门借款和一般借款。

　　三、符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　四、资本化期间的确定

　　开始资本化//////////////////。暂停资本化。/////////////// 停止资本化

　　阴影部分就是资本化期间

　　(一)开始资本化

　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

　　1.资产支出发生日

　　▲注：确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：(1)支付货币资金(2)转移非现金资产(3)承担带息债务。

　　2.借款费用发生日

　　3.工程正式开工日

　　(二)暂停资本化

　　当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

　　1.非正常停工;2.连续停工超过三个月。

　　▲注意：非正常中断与正常中断显著不同。非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。如企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难等。正常中断通常仅限于为使资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，工程建造到一定阶段必须暂停下来进行的质量检查，雨季或冰冻季节等原因。