审计师《企业财务会计》讲义：增值税的会计核算(掌握)——销售货物、加工修理修配劳务

　　增值税的会计核算(掌握)——销售货物、加工修理修配劳务

　　未交增值税

　　应交税费

　　借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税、出口抵减内销应交增值税 产品应纳税额

　　贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税

　　按经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　一、一般纳税人

　　(一)进项税额

　　1.正常按照增值税票计入进项，特殊的有两种。

　　(1)运费：按运费的7%作为进项税额，运费的93%记入原材料等的成本。

　　(2)购入农产品，按照销售发票上买价的13%入进项税额，买价的87%计入成本。

　　2.不得抵扣进项的情形：

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物的进项不得抵扣。

　　借：原材料/固定资产

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　(二)进项税额转出

　　外购用于非应税、免税、集体福利、个人消费、非正常损失的货物，进入企业时先予抵扣的(即先计入进项税额的)，现在要做进项税额转出。

　　借：待处理财产损溢/在建工程等

　　贷：原材料/库存商品

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　【例题2-多】购入货物即能认定进项税额不能抵扣的项目有( )

　　A.购进生产经营用机器设备

　　B.购入货物用于集体福利

　　C.购入货物用于免税项目

　　D.购入货物用于产品生产

　　E.购入货物用于工程项目

　　【答案】BC

　　(三)销项税额

　　1.不含税销售额=含税销售额/1+增值税率

　　销项税额=不含税销售额*增值税率 ——价外税

　　2.视同销售：▲总结：委托代销、受托代销、所有自产和委托加工的情况、外购用于投资、分配、捐赠。

　　销售额：当月同类→最近同类→组成计税价格=成本*(1+成本利润率)

　　3.混合销售与兼营

　　▲比较：

　　混合销售：一个业务——看主业，主业是销售的交增值税，主业是劳务的交营业税。

　　兼营：不同业务——能分别的分别算，不能的征增值税。

　　借：银行存款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)