2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：所得税费用

　　第三节　所得税费用

　　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　税会差异：

　　1.确认口径不同(永久性的差异);

　　2.确认收入、费用的时间不同(暂时性的差异)。

　　【注意】应交税费——应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径;税前会计利润是会计口径。

　　二、所得税费用

　　(一)当期所得税费用

　　1.计算：

　　应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　应纳税额=应纳税所得额×所得税率

　　(1)纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、折旧、摊销;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备等。

　　(2)纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损;国债利息收入等。

　　2.分录：

　　借：所得税费用

　　贷：应交税费——应交所得税

　　【例8-3】某公司12月份的会计税前利润为42 600元，根据税法规定计算确定应纳税所得额、当期所得税费用如下(假定所得税税率为25%)

　　[答疑编号6159308201]

　　(二)递延所得税费用　暂时性差异引起的

　　1.原理：

　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益)。

　　2.递延所得税资产、递延所得税负债

　　(1)暂时性差异：应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异

　　①可抵扣暂性差异：导致未来期间内减少应纳税所得额，产生递延所得税资产

　　【示例1】存货100，减值10，账面价值90。假设当期利润1000

　　【分析】计税基础=100，暂时性差异=90-100=-10

　　应纳税额=(1000+10)*25%，未来真正损失时可以抵减

　　【示例2】当期确认100万预计负债，假定按照税法规定，在实际发生时才能准予税前扣除。假设当期利润1000

　　【分析】计税基础=100-100=0，暂时性差异=100-0=100

　　应纳税额=(1000+100)*25%，未来真正损失时可以抵减

　　②应纳税暂时性差异：导致未来期间内增加应纳税所得额，产生递延所得税负债

　　【示例1】交易性金融资产成本为1000万元，公允价值为1200万。假设当期利润1000

　　【分析】计税基础=1000，暂时性差异=1200-1000=200

　　应纳税额=(1000-200)*25%，未来真正处置时交税。

　　3.计算步骤：

　　(1)确认暂时性差异

　　(2)期末的递延所得税资产(负债)=可抵扣(应纳税)暂时性差异×税率

　　(3)计提或者冲回的递延所得税资产(负债)=期末-期初

　　4.递延所得税费用(收益)

　　(1)递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用。

　　(2)递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用。

　　【例题·单选题】(2010)企业当期发生的下列事项中，能够产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A.收到国债利息

　　B.发生非公益性捐赠支出

　　C.持有的交易性金融资产公允价值上升

　　D.计提存货跌价准备

　　[答疑编号6159308202]

　　【例题·多选题】(2009)下列各项中，可形成应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.资产的账面价值大于其计税基础

　　B.负债的账面价值大于其计税基础

　　C.资产的账面价值小于其计税基础

　　D.负债的账面价值小于其计税基础

　　E.资产的账面价值等于其计税基础

　　[答疑编号6159308203]