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2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：应付债券

来源：考试网 [2017年3月4日] 【大中小】

　　第二节　应付债券

　　一、应付债券的发行

　　(一)发行价格

条件	票面利率大于市场利率	票面利率小于市场利率	票面利率等于市场利率
方式	溢价	折价	平价

　　(二)分录

　　借：银行存款

　　应付债券——利息调整【折价】

　　贷：应付债券——面值

　　——利息调整【溢价】

　　【例6-1】某公司20×5年1月1日发行4年期到期一次还本付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，用于补充流动资金;实际收到价款209 113元;该公司每年年末确认利息费用，实际利率为6%。

　　[答疑编号6159306201]

『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　209 113
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　 200 000
　　　　　　　　　　——利息调整（209 113-200 000）9 113

　　【例6-2】某公司20×5年1月1日发行5年期分期付息债券，面值为200 000元，票面利率为8%，每年1月1日付息，用于补充流动资金;实际收到价款184 835元，实际利率为10%。编制会计分录如下：

　　[答疑编号6159306202]

『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　184 835
　　　　应付债券——利息调整　　（200 000-184 835）15 165
　　　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　【例题·单选题】(2012初)对于企业发行债券收到的款项小于债券面值的差额，进行的相关会计处理是(　)。

　　A.借记“财务费用”

　　B.贷记“财务费用”

　　C.借记“应付债券―利息调整”

　　D.贷记“应付债券―利息调整”

　　[答疑编号6159306203]

『正确答案』C

　　二、应付债券的利息调整和利息费用的确认

　　(一)分期付息债券

　　借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】

　　应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】

　　贷：应付利息【票面价值×票面利率】

　　应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】

　　【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-名义利息

　　(二)到期一次还本付息债券

　　借：在建工程、财务费用、研发支出【期初摊余成本×实际利率】

　　应付债券—利息调整【倒挤，溢价摊销】

　　贷：应付债券—应计利息【票面价值×票面利率】

　　应付债券—利息调整【倒挤，折价摊销】

　　【注意】期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息

　　【例6-3】沿用“例6-1”资料，各年年末确认利息费用及利息调整

　　[答疑编号6159306204]

『正确答案』1.20×5年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　12 547（209 113×6%）
　　　　应付债券——利息调整　（16 000-12 547）3453
　　　　贷：应付债券——应计利息　　16 000（200 000×8%）
　　期末摊余成本=209 113+12 547=221 660（元）　　
　　2.20×6年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　13 300（221 660×6%）
　　　　应付债券——利息调整（16 000-13 300） 2700
　　　　贷：应付债券——应计利息　　　16 000（200 000×8%）
　　期末摊余成本=221 660+13 300=234 960（元）　　
　　3.20×7年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　14 098（234 960×6%）
　　　　应付债券——利息调整（16 000-14 098）1 902
　　　　贷：应付债券——应计利息　　　16 000（200 000×8%）
　　期末摊余成本=234 960+14 098=249 058（元）　　
　　4.20×8年12月31日：
　　借：财务费用　　　　　　　　　　14 942（16000-1058）
　　　　应付债券——利息调整（9113-3453-2700-1902）1 058
　　　　贷：应付债券——应计利息　　　　　16 000（200 000×8%）
　　期末摊余成本=249 058+14 942=264 000（元）

　　【例6-4】沿用“例6-2”资料，各年年末确认利息费用及利息调整，如表6-1所示：

　　表6-1 应付债券利息调整额计算表　　　　　单位：元

	票面利息（贷：应付利息）	实际利息（借：财务费用）	利息调整额（贷：利息调整）	应付债券摊余成本
计息日期	1＝面值×票面利率	2＝上期4×实际利率	3＝2-1	4＝上期4+3
20×5年1月1日				184 835
20×5年末	16 000	18 484	2 484	187 319
20×6年末	16 000	18 732	2 732	190 051
20×7年末	16 000	19 005	3 005	193 056
20×8年末	16 000	19 306	3 306	196 362
20×9年末	16 000	19 638（注）	3 638	200 000
合　计	80 000	95 165	15 165	-

　　注：20×9年利息调整额应全部摊销，则应摊销额=15165-2 484-2 732-3 005-3 306=3 638。据此倒推实际利息=16 000+3 638=19 638。实际计算时应保留两位小数。

　　三、应付债券的还本付息(到期)

　　(一)分期付息债券

　　借：应付债券——面值

　　贷：银行存款

　　(二)到期一次还本付息债券

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息

　　贷：银行存款

　　【例6-5】沿用“例6-3”资料。20×9年1月1日，偿还债券本息264 000元，编制会计分录如下：

　　[答疑编号6159306205]

『正确答案』
　　借：应付债券——面值　　　　 200 000
　　　　　　　　——应计利息　　　64 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 264 000

　　【例题·单选题】(2012)以溢价方式发行债券时，企业每期实际负担的利息费用金额等于(　)。

　　A.按实际利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价

　　B.按实际利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价

　　C.按票面利率计算的本期利息减去本期应摊销的溢价

　　D.按票面利率计算的本期利息加上本期应摊销的溢价

　　[答疑编号6159306206]

『正确答案』C

　　【例题·单选题】(2010初)企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是(　)

　　A.财务费用

　　B.应付债券——利息调整

　　C.应付债券——面值

　　D.营业外收入或营业外支出

　　[答疑编号6159306207]

『正确答案』B

　　【例题·单选题】乙公司于2014年1月1日对外发行3年期、面值为1 000 000元的公司债券,债券票面年利率为6%，到期一次还本付息,发行价格1 049 020元。乙公司对利息调整采用实际利率法进行摊销，经计算该债券的实际利率为4%。2014年12月31日该应付债券的账面余额为(　)元。

　　A.1 060 000　　　　　　B.1 041 960.8

　　C.1 090 980.8　　　　　D.1 109 020

　　[答疑编号6159306208]

『正确答案』C
『答案解析』2014年12月31日，该应付债券的账面余额＝1 049 020＋1 049 020×4%-0＝1 090 980.8（元）。

责编：liujianting

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