2017审计师考试《企业财务会计》串讲讲义：长期借款

　　第六章　非流动负债

　　第一节　长期借款

　　一、长期借款

　　二、长期借款的借款费用

　　(一)借款费用的范围

　　长期借款有借款费用，应付债券等各种长期负债也有借款费用。

　　(二)会计处理原则资本化or费用化

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　(三)借款费用的内容

　　内容：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　(四)符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　(五)资本化的借款范围 先专门，后一般

　　既包括专门借款，也可包括一般借款。

　　(六)资本化期间的确定

　　资本化期间示意图

　　【例题·单选题】(2010)2009年初，某企业从银行借入专门借款用于厂房扩建。11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;11月28日，厂房扩建工程验收合格;12月1日，办理工程竣工决算;12月12日，扩建后的厂房投入使用。该企业专门借款费用停止资本化的时点是(　)。

　　A.11月12日　　　　　 B.11月28日

　　C.12月1日　　　　　　D.12月12日

　　[答疑编号6159306101]

　　【例题·单选题】(2008)某企业向银行借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2007年10月10日工程完工，并达到预定可使用状态;10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部交接手续，12月1日正式投入使用，则该笔借款费用停止资本化的时点是(　)。

　　A.12月1日　　 　　 B.11月20日

　　C.10月30日　 　　　D.10月10日

　　[答疑编号6159306102]

　　(七)借款费用资本化的金额

　　1.专门借款

　　(1)资本化金额的计算

　　资本化金额

　　=资本化期间全额利息-资本化期间闲置资金利息收益

　　=专门借款×利率×资本化期间-∑闲置资金×收益利率×资本化期间

　　(2)分录：

　　借：在建工程【资本化金额】

　　财务费用【费用化金额，倒挤】

　　应收利息【分段计算，∑闲置资金×收益率×期间】

　　贷：应付利息【全额专门借款×利率×全部期间】

　　【示例】

　　专门借款1000，10%

　　若收益月利率0.5%

　　借：在建工程(1000×10%×9/12-600×0.5%×3-100×0.5%×5)

　　财务费用(1000×10%×3/12-1000×0.5%×3)

　　应收利息(1000×0.5%×3+600×0.5%×3+100×0.5%×5)

　　贷：应付利息1000*10%

　　【例题·单选题】A公司于2009年1月1日从银行借入期限为3年、年利率为8%的专门借款2000万元用于建造厂房，该项专门借款在银行的存款年利率为1%。5月1日工程开工，同时支付工程款1000万元。因发生劳动纠纷，7月1日至10月31日期间中断。该项工程在2009年度应予资本化的利息金额为(　)万元。

　　A.75　　　　B.50　　　　C.105　　　　D.70

　　[答疑编号6159306103]

　　2.一般借款：

　　(1)资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率

　　①资本化率：

　　【示例】1月1日一般借款1000万元，5%，7月1日一般借款2000万元，6%

　　【分析】资本化率=(1000×5%+2000×6%×6/12)÷(1000+2000×6/12)

　　②累计资产支出加权平均数：

　　【注意】①超过专门借款部分;②资本化期间;③累计数。

　　【示例】

　　一般借款1000，10%

　　【分析】

　　第一年累计支出加权平均数=400×9/12+500×6/12

　　第二年累计支出加权平均数=900×10/12+100×9/12

　　(2)分录：

　　借：在建工程【资本化金额】

　　财务费用【倒挤】

　　贷：应付利息

　　【例题·单选题】某企业于2007年1月1日开工建造一项固定资产，至2008年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未借取专门借款，期间该企业共有两笔一般借款：①2007年7月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年;②2006年11月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。2007年度一般借款的资本化率为(　)。

　　A.6.23%　　　　B.6.89%

　　C.7.23%　　　　D.7.5%

　　[答疑编号6159306104]

　　3.辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定