第四节 存货
一、存货概述
1.内容：在途物资;材料采购;原材料;材料成本差异;周转材料(包括低值易耗品和包装物);生产成本(即在产品);库存商品;发出商品;委托代销商品;委托加工物资。
【注意】工程物资不属于存货
二、存货的取得
(一)入账价值
注意：如果运费可以抵扣进项，则运费×7%计入进项税，运费×93%计入存货入账价值。
【示例】材料价款1000元，增值税率17%，运费100元
借：原材料 1000+100*93%
应交税费——应交增值税(进项税额)1000*17%+100*7%
贷：银行存款 1000*(1+17%)+100
【例题·多选题】(2014年)下列各项中，属于增值税一般纳税企业外购存货取得成本的有( )。
A.专用发票上列明的采购价格
B.专用发票上列明的增值税
C.购入时发生的进口关税
D.采购过程中发生的保险费
E.运输途中的合理损耗
[答疑编号6159302501]
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【例题·单选题】(2014年初)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，1月10日，购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税为6800元，另发生装卸费600元，各种款项已用银行存款支付，材料已验收入库。甲公司购入材料的成本为( )。
A.40000元 B.40600元
C.46800元 D.47400元
[答疑编号6159302502]
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【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是( )。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
[答疑编号6159302503]
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(二)存货取得的核算
三、存货的发出
(一)存货发出的计价
方法：先进先出法 、移动加权平均法、月末一次加权平均法、个别计价法
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先进先出法 |
假设先购入的存货先发出 |
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月末一次加权平均法 |
存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量） |
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移动加权平均法 |
单位成本＝（原有实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量） |
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个别计价法 |
以能够确认存货的实际流转状况为前提，按发出存货所属购入批次的单位成本计价。 | |||
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(二)存货发出的核算
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领用 |
销售 |
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借：生产成本【直接用于产品生产】 |
借：主营业务成本 |
【例题·单选题】(2012)与全月一次加权平均法相比，在物价持续上涨的情况下存货发出采用先进先出法对财务报表的影响是( )。
A.期末存货较低，当期利润较低
B.期末存货较低，当期利润较高
C.期末存货较高，当期利润较高
D.期末存货较高，当期利润较低
[答疑编号6159302504]
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【例题·单选题】(2009)在物价持续上涨的情况下，下列各种计价方法中，使期末存货成本最大的是( )。
A.先进先出法
B.个别认定法
C.月末一次加权平均法
D.移动加权平均法
[答疑编号6159302505]
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【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为( )元。
A.10 000 B.10 500
C.10 600 D.11 000
[答疑编号6159302506]
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四、存货的期末计价
(一)存货期末价值的计量(成本与可变现净值孰低)
1.存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量;
2.存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。
【补充】存货账面价值=存货账面原值-存货跌价准备
(二)计提方法
1.通常按照单个存货项目计提。
2.量多价低：按照类别计提。
3.与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以与其他项目分开计量：合并计提。
(三)可变现净值的确认
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产品 |
产品估计售价-估计销售费用-相关税费 | |
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材料 |
直接出售 |
材料估计售价-估计销售费用-相关税费 |
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继续加工 |
产品估计售价-至完工的加工成本-估计销售费用-相关税费 | |
【注意】估计售价的确认：有合同按合同，没合同按一般销售价格。
思路：
第一步，先看是商品还是材料，如果是材料的话，还得分清是直接出售还是继续加工
第二步，按各自公式(注意有合同和没有合同分别算)，算出可变现净值的期末余额。
第三步，应有的存货跌价准备=存货成本-可变现净值
第四步，应提的存货跌价准备=应有的存货跌价准备-存货跌价准备已有贷方余额——应提=应有-已有
【示例】2013年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600 000元，用于生产C机器，相对应的材料的市场购买价格总额为520 000元。由于材料的市场销售价格下降，用其生产的C型机器的市价由1 500 000元下降为1 350 000元，将该批钢材加工成C型机器尚需投入800 000元，估计销售费用及税金为50 000元。期初跌价准备金额为30000元，求2013年材料的跌价准备。
【分析】C机器的可变现净值=1 350 000-50 000-800 000=500 000(元)，小于成本600 000元，故需要计提跌价准备。
该批钢材应有的跌价准备=600 000-500 000=100 000元
2013年材料的跌价准备=100 000-30 000=70 000元
(四)会计处理
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计提存货跌价准备时 |
借：资产减值损失 |
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冲销存货跌价准备时反冲时：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回 |
借：存货跌价准备 |
【例题·单选题】(2008年)2007年12月31日，甲公司A库存商品账面价值(成本)为600 000元，市场售价为620 000元，预计可能发生销售费用20 000元、相关税费10 000元。该批库存商品的期末可变现净值为( )
A.590 000元 B.600 000元
C.610 000元 D.620 000元
[答疑编号6159302601]
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五、存货的清查
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盘盈 |
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审批前 |
借：原材料、库存商品等【按同类市场价】 |
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审批后 |
借：待处理财产损溢 |
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盘亏 | |
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审批前 |
正常损耗以外的（如管理不善） |
自然灾害等 |
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审批后 |
借：原材料 （残料价值） | |
【例题·单选题】(2014年初)企业因收发计量差错造成的材料盘亏，经批准后应借记的会计科目是( )。
A.管理费用 B.生产成本
C.营业外支出 D.制造费用
[答疑编号6159302602]
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【例题·多选题】(2008年)企业原材料发生盘亏，应先记入“待处理财产损溢”会计科目，待查明原因后可能转入的会计科目有( )。
A.营业外支出 B.财务费用
C.其他应收款 D.管理费用
E.制造费用
[答疑编号6159302603]
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