审计师《企业财务会计》讲义：所有者权益

　　[大纲要求]

　　1、投入资本。掌握实收资本和股本的核算;熟悉企业组织形式对投入资本核算的影响(初级—了解)

　　2、资本公积。掌握资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积(初级—了解)的核算

　　3、留存收益。掌握留存收益的核算

　　[主要考点内容]

　　初级—实收资本、股本、资本溢价(或股本溢价)和留存收益的核算;

　　中级—实收资本、股本、资本溢价(或股本溢价)、其他资本公积和留存收益的核算;

　　[重 点]

　　实收资本、股本、资本溢价(或股本溢价)和留存收益的核算;

　　[难 点]

　　资本溢价(或股本溢价)和留存收益的核算

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得、损失和留存收益等。(2004、2009、2010年考点)

　　一、投入资本

　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得、损失和留存收益等。(2004、2009、2010年考点)

　　二、资本公积

　　(一)资本公积概述(323)(2010年考点)

　　资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等

　　(二)资本溢价/股本溢价(掌握p324)(2005年考点)

　　资本溢价是指投资者投入的资本高于其在注册资本中所占份额的部分

　　股本溢价是股份公司发行股票实际收到的价款大于股票面值的差额

　　同一控制下控股合并形成的长期股权投资，合并日时，会计分录：

　　借：长期股权投资

　　应收股利

　　盈余公积

　　利润分配——未分配利润

　　贷：资产或负债科目

　　对价账面价值与应享有的份额差额，贷或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”

　　(三)其他资本公积——资本溢价/股本溢价以外的资本公积项目(p324)

　　1、长期股权投资

　　采用权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的增加额，企业按持股比例计算应享有的份额，会计分录：

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(如为减少额，则作相反的财务处理)

　　2、可供出售金融资产(2008年考点)

　　(1)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额时

　　会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

　　(2)资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值的差额时

　　会计分录：

　　借：资本公积——其他资本公积

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　(3)处置该项可供出售金融资产时，会计分录：借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

　　3、自用房地产或存货转换为投资性房地产时，按转换日的公允价值，会计分录：

　　三、留存收益

　　企业从净利润中留存的积累资金，包括盈余公积和未分配利润。

　　(一)盈余公积(掌握p325)

　　企业按一定比例从净利润中提取的有特定用途的积累资金。

　　1、盈余公积组成

　　(1)法定盈余公积——按法定比例提取，用于企业扩大再生产、弥补亏损和转增资本

　　(2)任意盈余公积——计提比例由企业自定，用途与法定盈余公积相同

　　2、盈余公积的帐务处理(2007、2010年考点)

　　(1)提取时，会计分录：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积

　　贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

　　(2)用盈余公积弥补亏损时，会计分录：

　　借：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　(3)盈余公积转增资本时，会计分录：

　　借：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

　　贷：实收资本

　　股本

　　(4)股份制企业盈余公积派送新股时，会计分录：

　　借：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢