审计师《企业财务会计》讲义：资本公积

　　一、资本公积概述

　　资本公积是企业非生产经营活动形成的资本增值。资本公积的用途主要是转增资本。包括以下内容：

　　1.资本溢价。是指小企业投资者投入的资本超过其在注册资本中所占份额的部分。

　　2.外币资本折算差额。是指小企业接受外币资本投资时，因实际汇率与合同约定汇率不同而产生的资本折算差额。

　　3.接受捐赠非现金资产准备。是指小企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。

　　4.其他资本公积。是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积准备项目转入的金额。如接受货币性资产捐赠而增加的资本公积、债务重组收益形成的资本公积等。

　　二、资本公积核算

　　(一)资本溢价的核算

　　借：银行存款、固定资产等账户

　　贷：实收资本

　　资本公积——资本溢价

　　【例10-5】

　　(三)接受捐赠非货币性资产准备的核算

　　当企业接受捐赠非现金资产时，应按规定确认捐赠的非现金资产的入账价值，记入“待转资产价值”账户，在接受捐赠的当年或经税务机关核定的期限内计算应纳所得税，按核销的待转资产价值与应纳所税后的差额列为小企业的“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”。

　　(四)其他资本公积的核算

　　1.对无法支付的应付款项，应借记“应付账款”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。

　　2.期末，对因接受货币性资产捐赠而产生的“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”账面余额，在抵减应交所得税后，按其差额，借记“待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。

　　3.小企业进行债务重组，以低于账面价值的现金抵偿债务时，按进行重组的债务账面价值，借记“应付账款”等账户，按实际支付的现金，贷记“银行存款”账户，将收益部分，贷记“资本公积――其他资本公积”账户。

　　4.小企业的资本公积准备项目按规定转入“资本公积——其他资本公积”账户。如处置接受捐赠的非现金资产后，可将接受捐赠非现金准备转为其他资本公积，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”账户，贷记“资本公积——其他资本公积”账户。

　　(五)资本公积运用的核算

　　以资本公积转增资本时，

　　借：资本公积

　　贷：实收资本