审计师《企业财务会计》讲义：持有至到期投资

　　持有至到期投资

　　一、主要会计科目及其核算内容

　　(一)持有至到期投资：下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。

　　1.成本：核算购入的持有至到期投资的票面金额;

　　2.利息调整：核算所购入的持有至到期投资的溢、折价以及溢、折价的摊销;

　　3.应计利息：核算到期一次还本付息的持有至到期投资应计提的利息。

　　(二)应收利息：核算到期还本，分期付息每个会计期间应收取的利息。

　　(三)投资收益：核算持有期间产生的收益。

　　二、核算要点

　　(一)属于应收债权部分视情况计入“应收利息”;

　　(二)债券的溢、折价扣除交易费用后计入“利息调整”，即交易费用作为溢价的减项或折价的加项;

　　(三)持有期间确认的收益应采用实际利率法核算;

　　(四)持有期间产生的利息收入，如果是到期一次还本付息的，计入“持有至到期投资——应计利息”，如果是到期还本分期付息的，计入“应收利息”;

　　(五)发行方提前收回部分债券时，应按原来的实际利率重新计算期初摊余成本，差额计入“投资收益”。

　　三、实际利率法

　　(一)采用实际利率法的目的：使持有期间产生的收益与债券的摊余成本配比

　　(二)实际利率法下的几个公式

　　1.每期确认的投资收益=债券期初摊余成本×实际利率

　　2.摊余成本=债券帐面价值(成本、摊销额、减值准备)

　　3.每期的应计利息=债券面值×票面利率

　　4.每期的摊销数=每期利息收入–每期应计利息

　　5.实际利率的确定

　　(1)到期一次还本付息：实际利率=市场利率，因为理论上只有二者相等，才会有人愿意购买，否则，购买者会考虑其他投资机会

　　(2)分期付息到期还本，实际利率为使以下公式成立的折现率：

　　债券面值±溢价/折价=到期本金的现值+各期利息的现值之和

　　四、相关的会计分录

　　(一)购入时

　　借：持有至到期投资——成本(面值)

　　持有至到期投资——应计利息(已到付息期尚未领取的债券利息)

　　持有至到期投资――利息调整(差额)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款(实际付款额)

　　(二)确认应计利息

　　借：应收利息(票面金额×票面利率)

　　持有至到期投资――应计利息(票面利息)

　　持有至到期投资――利息调整(差额，借贷方都有可能)

　　贷：投资收益(期初债券的摊余成本×实际利率)

　　(三)未到期出售时

　　借：银行存款(实际收款额)

　　持有至到期投资减值准备(帐面余额)

　　贷：持有至到期投资――成本(帐面余额)

　　――利息调整(也可能在借方)

　　――应计利息(帐面余额)

　　投资收益(差额，借贷方都有可能)

　　(四)到期收回

　　借：银行存款

　　贷：持有至到期投资――成本(帐面余额)

　　持有至到期投资――应计利息(6)

　　五、持有至到期投资的转换

　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录如下：

　　借：可供出售金融资产(重分类日的公允价值)

　　持有至到期投资减值准备(帐面余额)

　　贷：持有至到期投资――成本(帐面余额)

　　持有至到期投资――利息调整(帐面余额)

　　持有至到期投资――应计利息(帐面余额)

　　资本公积――其他资本公积(差额，借贷方都有可能)