审计师《企业财务会计》复习要点：应收票据的核算

审计师《企业财务会计》复习要点：应收票据的核算

（一）票据的种类

1．按能否立即兑现分为即期票据（见票即付）和远期票据（记载票据到期日）；

2．按是否附带利息分为带息票据和不带息票据；

3．按承兑人分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

在我国，大部分都是即期票据，所以应收票据一般指商业汇票。

（二）应收票据的核算

1．不带息票据的核算

（1）收到票据   借：应收票据

贷：有关科目

（2）票据到期   借：银行存款

贷：应收票据

（3）票据到期承兑方不能支付

借：应收帐款

贷：应收票据

2．带息票据的核算

（1）核算要点

①企业至少应于中期或年终计提票据利息；

②票据的期限用月或日表示；

③天数的计算：算头不算尾或算尾不算头；

④应收票据的利息在增加“应收票据”的同时冲减“财务费用”。

（2）相关的会计分录

①取得票据     借：应收票据  （面值）

贷：有关科目

②计提利息

借：应收票据  （面值×票面利率×票据持有期限/360或12 ）

贷：财务费用

③到期收回       借：银行存款     （票据到期值）

贷：应收票据    （帐面余额）

财务费用        （差额）

票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限/360或者12）

例：A公司2006年9月1日销售一批产品给B，发票上注明收入为100 000元，增值税额为17 000元，收到B交来的期限6个月，票面利率10%的商业汇票。

（１）收到

借：应收票据       117 000

贷：主营业务收入     100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）17 000

（2）2006年12月31日计提利息

借：应收票据   117 000 ×10%÷12 ×4=3900

贷：财务费用                         3900

（3）2007年3月1日到期收回

收到的金额=到期值=117 000 ×（1+10% ×6÷12）=122 850

2007年应提的利息=117 000 ×10% ×2÷12=1950

借：银行存款 / 应收帐款（到期不能收回）   122 850

贷：应收票据             117 000+3900=120 900

财务费用                            1950