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审计专业相关知识 企业财务会计 第三章 非流动资产一 知识点难点
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| 1 | 可供出售金融资产（如果公允价值不能可靠计量则入长期股权投资） | 取得时相关费用归到成本中，期末计价以公允价值计量，如果变动小，直接计入资本公积（其他公积），借贷方：可供出售金融资产公允价值变动，为什么入资本公积，因为可供出售是长期项目，直接入权益的利得和损失 | 当严重下跌或持续下跌时，说明减值较大，应计提资产减值损失，计入当期损益。原来计入资本公积的冲销。借方资产减值损失，贷方可供出售金融资产-公允价值变动 | 出售 |
| 2 | 持有至到期投资 | 到期日固定回收金额固定，企业有明确意图能持有至到期日 | 初始确认金额为公允价值计量和相关交易费用之和，面值入持有至到期成本，差额计入利息调整 | 期初、期末摊余成本的计算。摊余成本*实际利率为投资收益， |
| 3 | 减值 | 减值能转回的四种：坏账准备、存货跌价准备、金融**易资产、持有至到期减值，其余一律不能回 | ||
| 4 | 长期股权投资(合并就是控制，产生母子公司） | 种类：控制（母子公司）、共同控制（合营）、重大影响（联营）、不具有控制。长投入账的三种情况 | 1、同一控制企业合并取得的长投（双方同属另外的公司控制）：入账按被投资方所有者权益账面价值*份额，差额倒挤入资本公积-资本溢价；如果是折价，借方资本公积冲，不足用盈余公积和未分配利润冲；相关税费入管理费用。该合并并不属于交易行为，而是各方资产负债的重新组合，所以按投资方账面价值计量 | 2、非同一控制企业合并取得长投（投资双方没有其他任何关系）：公平的交易，按公允价值为基础进行计量，把长投当做销售来处理。公允价值入账，相关税费入管理费用。 |
| 5 | 3、非企业合并非控制时（小于50%共同控制和重大影响，公允价值不能可靠计量）入账同非同控，税费计入长投成本。 | 做题时先看是否同一控制（是否有关联），是否企业合并（50%以上），然后判断按账面份额入账还是公允价值入账，相关税费入哪儿 | ||
| 6 | 长期股权投资后续计量 | 1、成本法（两头用成本法）：影响长投账面价值的只有减值，宣告发放股利是投资收益的实现。如果是发放股票股利，只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理，股民好亏，听着十股送十股赚一倍，没想到是只是数量多了，股民资产总金额不变 | 2、权益法（中间20-50%）：初始投资成本的调整，因为入账是按公允价值，后续计量要按被投资单位所有者权益变动而入账，所以应先调整一致。比较初始投资成本如果大于被投资方可辨认净资产公允价值（不是账面价值）应享有的份额是正常现象不调长投成本，如果初始投资成本小于净资产公允价值应享有的份额，则借长投--成本，贷营业外收入。（大于不调，小于借长投成本贷营业外收入） | |
| 7 | （2）初始投资成本的调整①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本；②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调 借：长期股权投资－－成本 贷：营业外收入 | 采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益。同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资－成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 | ||
| 8 | 3、被投资方实现净损益：借长投-损益调整，贷投资收益，注意按被投资方调整后的净利润*持股比例。影响公允价值账面差的有固定资产、无形资产、存货。 | 调整有两种情况：1调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差，应按公允价值计算利润；2调整未实现内部损益，（未实现内部收益抵销，未实现内部损失不抵）顺流交易、逆流交易 | ||
| 9 | 被投资方分派现金股利，宣告时借应收股利，贷长投-损益调整，因为长投账面价值随着被投资单位所有者权益变动而变动，分派现金股利肯定权益减少，所以记入长投-损益调整贷方，账面随着减少。 | 被投资方出现超额亏损：借投资收益 贷长期股权投资损益调整，如果不够冲，则冲长期应收款-债权（当成投资），仍不够冲协议约定承担义务则计入预计负债，最后记入备查簿 | ||
| 10 | 除净损益以外所有者权益的其他变动：借长期股权投资--其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 或反之 | 被投资单位发放股票股利、提取盈余公积，投资方不作账务处理 | ||
| 11 | 长期股权投资处置时差额记入投资收益 | 购入时应收股利与投资收益无关 | ||
| 12 | 长投减值时的处理：借资产减值损失 贷长投减值准备（注意与可收回金额相比） | |||
| 13 | 资产减值几种处理方法 | 应收账款坏账 | 计提坏账准备后可以转回 | 只有这四种减值能转回，其余的所有减值不允许转回 |
| 存货减值 | 与存货可变现净值与账面熟低相比。存货减值后可以转回 | |||
| 14 | 持有至到期减值 | 与未来现金流量现值相比，减值可以转回 | ||
| 15 | 可供出售金融资产减值 | 与公允价值相比，减值可以转回 | ||
| 16 | 长期股权投资减值 | 与可收回金额相比，减值一经提取不得转回 | 可收回金额是选长投公允价值减处置费用后的净额与长投预计未来现金流量现值两者之间较高者。(要么持有，要么变卖，选两者高者） | |
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| 18 | 长期股权投资 | 同一控制企业合并（50%以上有第三方同时控制） | 非同一控制企业合并（50%以上互相独立没有关联关系） | 共同控制（合营）、重大影响联营，比例20-50%或实质控制 |
| 19 | 核算方法 | 成本法 | 成本法 | 权益法 |
| 20 | 取得长投入账 | 按被投资方账面价值占的份额，借：长投-成本 贷:银行存款（或视同销售）差额借或贷，计入资本公积，如果是折价，则冲资本公积、盈余公积、未分配利润 | 按被投资方公允价值所占份额，借：长投-成本 贷：银行存款（或者视同销售），差额借或贷计营业外收支。 | 按被投资方公允价值份额，借：长投-成本 贷：银行存款（或者视同销售） |
| 21 | 相关税费入账 | 借：管理费用 贷：银行存款 | 借：管理费用 贷：银行存款 | 借：长投-成本 贷：银行存款 |
| 22 | 购入时已宣告股利 | 借：应收股利 | ||
| 23 | 购入后初始投资成本调整 | （购入取得长投时直接计营业外） | 投资成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整成本，如果小于，则调整长投成本，贷方计入营业外收入（跟非同控合并差不多，公允差额计入营业外） | |
| 24 | 持有期间宣告现金股利 | 借：应收股利 贷：投资收益 | 借：应收股利 贷：投资收益 | 借：应收股利 贷：长投-损益调整。（被投资企业权益减少，所以长投账面价值减少） |
| 25 | 投资收益的确认 | 企业持有对联营和合营的投资，一方面按享有份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资，借：长投-损益调整，贷：投资收益 | ||
| 26 | 投资收益有未实现内部交易损益 | 有顺流交易、逆流交易引起的内部未实现交易损益，应予以抵销，如果有未实现内部交易损失，应全额确认 | ||
| 27 | 投资损失（超额亏损） | 净亏损也是以可辨认公允价值为基础调整后的亏损，借：投资收益 贷：长投-损益调整，不够冲计入长期应收款，仍不够计入预计负债，仍不够计入备查簿，有利润时反向 | ||
| 28 | 被投资企业其他权益变动 | 除净损益外其他权益增加，投资企业增加长投账面价值并计入资本公积，借：长投-其他权益变动，贷：资本公积-其他资本公积 | ||
| 29 | 减值 | 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备。（比较公允价值-处置费用后净额与未来现金流量现值两者较高者） | ||
| 30 | 处置 | 差额计入投资收益，其他权益变动引起的资本公积也结转入投资收益 | ||
| 31 | 投资性房地产 | 为赚取租金或资本增值而持有的房地产。包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。一般是成本模式，符合条件可以转为公允模式，公允模式不能转为成本模式 | 计量模式有成本模式和公允价值模式。取得投资性房地产时按取得成本进行初始计量，借记投资性房地产。 | 后续计量：一、成本模式中设置“投资性房地产累计折旧（摊销）”计提折旧时借记其他业务成本--，取得租金贷记其他业务收入，如有减值，应当进行减值测试，计提相应减值准备。 |
| 32 | 出租后转租不属于投资性房地产 | 二、公允模式，采用公允模式必须具备所在地有活跃的房地产交易市场，企业能够从交易市场上取得同类房地产市场价格，不计提折旧或摊销，负债表日，应以公允价值为基础，对其账面进行调整，借记投资性房地产--公允价值变动，贷记公允价值变动损益 | ||
| 33 | （出租的房和地，持有并准备增值后转让的地使用权、因暂时性空置的房继续用于出租的属投资性房地产；持有增值后转让的房、自用固定资产、房地产公司的房和地、转租、闲置的地等不属于投资性房地产） | 成本模式跟固定资产相似，公允模式跟交易性金融资产相似 | ||
| 34 | 公允模式不存在计提折旧这回事 | 处置成本法核算的投资性房地产：收入类计入其他业务收入，折旧、摊销、减值准备转入其他业务成本 | 处置公允模式的投资性房地产：收到价款入其他业务收入，投资性房地产-公允价值变动、成本等转入其他业务成本 | |
| 最容易考试长期股权投资，其次是持有至到期 | ||||
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