2021初级审计师《审计理论与实务》冲刺试题（七）

　　【多选题】

　　在识别和评估重大错报风险时，注册会计师可能实施的审计程序有( )。

　　A.识别被审计单位的所有经营风险

　　B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

　　C.考虑识别的错报风险是否重大

　　D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　　【正确答案】BCD

　　【答案解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、披露;将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;考虑识别的风险是否重大;考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。

　　【单选题】

　　被审计单位存在下列事项中，最可能导致注册会计师解除业务约定的是( )。

　　A.被审计单位没有书面的内部控制

　　B.管理层诚信存在严重问题

　　C.管理层凌驾于内部控制之上

　　D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

　　【正确答案】B

　　【答案解析】相较而言，管理层诚信的影响最为严重，最可能导致解除业务约定书，所以选项B正确。

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　　【单选题】(2014年)

　　下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

　　B.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果

　　C.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

　　D.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A错误。在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

　　【单选题】(2018年)

　　下列各项中，注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时，通常无需考虑的是( )。

　　A.交易的复杂程度

　　B.风险是否涉及重大的关联方交易

　　C.被审计单位财务人员的胜任能力

　　D.财务信息计量的主观程度

　　【正确答案】C

　　【答案解析】被审计单位财务人员的胜任能力在确定一项重大错报风险是否为特别风险时，通常无须考虑，选项C错误。

　　【单选题】(2014年)

　　下列各项中注册会计师在确定是否为特别风险时，不需要考虑的是( )。

　　A.控制环境对相关风险的抵销效果

　　B.潜在错报的重大程度

　　C.风险的性质

　　D.错报发生的可能性

　　【正确答案】A

　　【答案解析】在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(包括该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

　　【•多选题】(2017年)

　　下列各项中，注册会计师在评估特别风险时应当考虑的有( )。

　　A.风险是否涉及重大的关联方交易

　　B.交易的复杂程度

　　C.与交易相关的控制对风险的抵销效果

　　D.风险是否属于舞弊风险

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】(1)风险是否属于舞弊风险(选项D);(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注;(3)交易的复杂程度(选项B);(4)风险是否涉及重大的关联方交易(选项A正确);(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果(选项C不正确)。

　　【多选题】(2014年)

　　下列各项中，注册会计师应当评估为存在特别风险的有( )。

　　A.管理层可能凌驾于控制之上

　　B.收入确认

　　C.超出正常经营过程的重大关联方交易

　　D.具有高度估计不确定性的重大会计估计

　　【正确答案】AC

　　【答案解析】特别风险通常与非常规交易和判断事项有关，选项A、C属于非常规交易因素导致的特别风险。收入确认不一定存在舞弊风险，不一定属于特别风险，选项B错误;针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，选项D错误。

　　【单选题】(2015年)

　　下列有关特别风险的说法中，正确的是( )。

　　A.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上的风险评估为特别风险

　　B.注册会计师应当了解并测试与特别风险相关的控制

　　C.注册会计师应当对特别风险实施细节测试

　　D.注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，应当考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果

　　【正确答案】A

　　【答案解析】如果对与特别风险相关的控制的评估结论为：控制本身的设计是合理的，但没有得到执行;控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制，那么不需要进行控制测试，所以选项B错误;注册会计师应当对特别风险实施实质性程序，所以选项C错误;注册会计师在判断重大错报风险是否为特别风险时，不应考虑识别出的控制对于相关风险的抵销效果，所以选项D错误。