知识点三：所得税费用的核算
【例题·单项选择题】
某企业2016年度利润总额为1800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2016年度所得税费用为：
A.400万元 B.401.5万元
C.450万元 D.498.5万元
『正确答案』B
『答案解析』该企业2016年度所得税费用=(1800-200+6)×25%=401.5(万元)
【例题·单项选择题】
按照《企业会计准则第18号—所得税》的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不得确认递延所得税的是：
A.采用公允价值模式计量的投资性房地产
B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的账面价值
C.非公益、救济性捐赠支出
D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债
『正确答案』C
『答案解析』递延所得税费用主要是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用，非公益、救济性捐赠支出不确认递延所得税。
【例题·单项选择题】
在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，称为：
A.资产的计税基础
B.资产的账面价值
C.负债的计税基础
D.应纳税所得额
『正确答案』A
『答案解析』资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。
【例题·单项选择题】
甲公司2016年5月1日购入乙公司普通股股票一批，成本2300万元，将其划分为交易性金融资产。2016年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元。甲公司使用企业所得税税率为25%，若不考虑其他因素，2016年甲公司应确认：
A.递延所得税资产150万元
B.递延所得税负债150万元
C.递延所得税资产575万元
D.递延所得税负债725万元
『正确答案』B
『答案解析』期末该交易性金融资产账面价值2900万元，计税基础2300万元，产生应纳税暂时性差异600万元，确认递延所得税负债150万元。
【例题·多项选择题】(2014中)
下列各项中，产生应纳税暂时性差异的有：
A.预计负债账面价值120万元，计税基础0
B.无形资产账面价值45万元，计税基础60万元
C.应收账款账面价值300万元，计税基础320万元
D.交易性金融资产账面价值50万元，计税基础30万元
E.可供出售金融资产账面价值160万元，计税基础150万元
『正确答案』DE
『答案解析』资产的账面价值>计税基础，负债的账面价值<计税基础，会产生应纳税暂时性差异。
【例题·单项选择题】
甲股份有限公司2015年12月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。该公司2016年末该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额为：
A.100万元 B.132万元
C.400万元 D.92万元
『正确答案』C
『答案解析』该设备产生的可抵扣暂时性差异的余额=[3010-(3010-10)/5]-[3010-(3010-10)÷3]=400(万元)
【例题·单项选择题】
2015年度某企业实现利润总额为960万元，当年应纳税所得额为800万元，适用的所得税税率为25%，当年影响所得税费用的递延所得税负债增加50万元。该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为：
A.250万元 B.240万元
C.150万元 D.200万元
『正确答案』A
『答案解析』2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额=800×25%+50=250(万元)。
【例题·多项选择题】
对应递延所得税资产的科目可能有：
A.所得税费用
B.应交税费——应交所得税
C.其他综合收益
D.递延所得税负债
E.营业外收入
『正确答案』AC
『答案解析』期末递延所得税资产大于期初递延所得税资产的差额，
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用
其他综合收益
反之，做相反会计分录。
知识点四：利润分配
【例题·单项选择题】
某企业2016年年初未分配利润贷方余额为35000元，本年实现净利润700000元，提取盈余公积105000元，则未分配利润的账户余额为：
A.630000元
B.695000元
C.70000元
D.35000元
『正确答案』A
『答案解析』本年未分配利润账户余额=35000+700000-105000=630000(元)
【例题·多项选择题】
“利润分配”科目借方核算的有：
A.提取盈余公积 B.以盈余公积补亏
C.分配给投资者利润 D.转入的本年净亏损
E.转入的本年净利润
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B：以盈余公积补亏，借记“盈余公积”;选项E：转入的本年净利润，借记“本年利润”。
知识点五：综合分析题
【例题·综合分析题】(2016中考生回忆)
(一)资料
乙公司为增值税一般纳税人，所得税税率为25%，2015年度发生的部分经济业务如下：
1.2月2日，购入当天发行的到期一次还本付息的2年期债券，票面价值20万元，票面利率8%，购买该债券共支付价款26万元，另支付手续费用0.65万元，乙公司将其划分为持有至到期投资。
2.5月10日，将持有的出票日期为2015年4月10日，期限为90天，面值为6万元的不带息商业汇票到银行贴现，贴现年利率为6%，一年按360天计算。
3.9月25日，对一台设备进行提前报废处置，报废时该设备的账面原价为50万元，累计折旧为30万元，发生清理费用0.8万元，取得残料变价收入2万元。
4.本年销售产品6万件，单位售价100万元，年末确认的质量保证负债金额为12万元，年初“预计负债—产品质量保证”科目贷方余额为3万元，本年实际发生保修费7万元。
5.2015年度，乙公司的资产减值损失8万元，利润总额为120万元，税法规定，企业计提的减值在计提当期不允许抵扣，在资产发生实质性损失时可予以税前扣除，假定本年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
(1)2月2日购入债券，应计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额为：
A.6万元
B.6.65万元
C.20万元
D.26万元
『正确答案』B
『答案解析』账务处理如下：
借：持有至到期投资—成本 20
—利息调整 6.65
贷：银行存款 26.65
(2)5月10日贴现票据，应确认的贴现金额为：
A.5.64万元
B.5.94万元
C.5.97万元
D.6.03万元
『正确答案』B
『答案解析』贴现息=6×6%×60/360=0.06(万元);贴现额=6-0.06=5.94(万元)。
(3)9月25日报废设备，应确认的清理损失为：
A.17.2万元
B.18.8万元
C.20.8万元
D.21.2万元
『正确答案』B
『答案解析』固定资产净值=50-30=20(万元)
清理损失=20+0.8-2=18.8(万元)
(4)年末“预计负债—产品质量保证”科目余额为：
A.5万元 B.8万元
C.16万元 D.22万元
『正确答案』B
『答案解析』年末“预计负债—产品质量保证金”=3+12-7=8(万元)。
(5)本年有关资产减值的所得税业务中，正确的会计处理包括：
A.借记“所得税费用”科目30万元
B.贷记“递延所得税负债”科目2万元
C.借记“递延所得税资产”科目2万元
D.贷记“应交税费—应交所得税”科目32万元
『正确答案』ACD
『答案解析』资产减值损失确认的递延所得税资产=8×25%=2(万元)，当期应交所得税=(120+8)×25%=32(万元)，所得税费用=32-2=30(万元)。账务处理如下：
借：所得税费用 30
递延所得税资产 2
贷：应交税费——应交所得税 32
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