顺达股份为一家大型船舶制造企业。顺达股份的相关业务资料如下：(1)2017年年末顺达股份取得了长城公司的一艘大型船舶承建项目

简答题 顺达股份为一家大型船舶制造企业。顺达股份的相关业务资料如下： 
(1)2017年年末顺达股份取得了长城公司的一艘大型船舶承建项目，并与长城公司签订了总金额为5000万元的固定造价合同。顺达股份为了完成承接的该项船舶建造项目，于2018年1月113，经批准按面值发行5年期到期一次还本、分期付息、票面年利率为6％的可转换公司债券5000万元，不考虑发行费用，款项于当日收存银行并专户存储。债券发行2年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元(按转换日债券的面值转股，假设转股时应付利息已全部支付)，股票面值为每股1元，余额退还现金。2018年1月1日二级市场上与顺达股份发行的可转换债券类似的没有附带转换权债券的市场利率为9％。已知：[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]。 
(2)顺达股份针对该项工程已于2018年2月113开工，预计2020年9月完工。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。最初预计的工程总成本为4000万元，到2019年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为5200万元。建造该工程的其他有关资料如下表所示(已包含借款费用资本化影响金额)。 

(3)经临时股东大会授权，2018年2月9日顺达股份利用项目闲置资金购入丙公司股票400万股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，实际支付价款3380万元(其中含相关税费20万元)。5月28日顺达股份以每股8．35元的价格卖出丙公司股票250万股，支付相关税费12万元，所得款项于次日收存银行。6月30日丙公司股票收盘价为每股7．10元。8月28日顺达股份以每股9．15元的价格卖出丙公司股票150万股，支付相关税费6万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交的所得税。 
(4)顺达股份2018年发行可转换公司债券募集资金的专户存款在资本化期间内实际取得的存款利息收入为25万元。 
(5)本题不考虑增值税等相关税费因素的影响。 
要求： 
(1)计算顺达股份2018年将闲置专门借款进行暂时|生投资取得的收益金额。 
(2)计算顺达股份发行可转换债券时确认的负债成分公允价值及2018年年底应计提的利息费用。 
(3)计算顺达股份2018年度的借款费用资本化金额。 
(4)计算2018年顺达股份因该建造合同影响利润表“营业收入”项目的金额。 
(5)计算2019年顺达股份因该建造合同影响利润表“营业利润”项目的金额。 
(6)计算2019年顺达股份因该建造合同在资产负债表“存货”项目列示的金额。 
(7)假设顺达股份可转换债券的持有人在2020年1月1日全部行使转换权，计算该业务对顺达股份所有者权益的影响。

参考答案：(1)进行投资取得的收益金额=250×8．35-12+150×9．15-6-3360-20=62(万元) (2)可转债负债成分的公允价值=5000×6％×(P／A，9％，5)+5000 ×(P／F，9％．5)=5000×6％×3．8897+5000×0．6499=4416．41(万元) 
2018年年底应计提的利息费用=4416．41×9％=397．48(万元) 
(3)2018年度借款费用资本化金额=4416．41×9％×11／12-62-25=277．35(万元) 
(4)2018年的完工进度=1000÷4000 ×100％=25％ 
2018年确认的合同收入=5000×25％=1250(万元) 
因该建造合同影响2018年营业收入的金额=1250万元 
(5)2019年的完工进度=3640÷5200 × 100％=70％ 
2019年确认的合同收入=5000×70％-1250=2250(万元) 
2019年确认的合同费用=5200×70％-1000=2640(万元) 
2019年确认的合同毛利=2250-2640=-390(万元) 
2019年确认的合同预计损失=(5200-5000)×(1-70％)=60(万元) 
因该建造合同影响2019年营业利润的金额=2250-2640-60=-450(万元) 
(6)因建造合同2019年资产负债表存货项目列示的金额=(3640+250-390)-(1200+1800)-60=440(万元) 
【提示】250万元为2018年确认的合同毛利。 
(7)转股时增加的股本=5000／10=500(万元) 
公司增加的“资本公积——股本溢价”=应付债券的摊余成本+权益成分的公允价值-转股时增加的股本=4416．41+(4416．41 × 9％-5000 × 6％)+{[4416．41+(4416．41 × 9％-5000 × 6％)]× 9％-5000 × 6％}+583．59-500=4703．73(万元) 
转股时影响所有者权益的金额=500+4703．73-借方转出的权益成分公允价值583．59=4620．14(万元) 
注： 
①顺达股份计算2018年借款费用相关的会计分录为： 
2018年年底计提的应付债券利息费用： 
借：工程施工 (4416．41×9％× 11／12)364．35 
财务费用 33．13 
贷：应付利息 300 
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 97．48 
借：应收利息 25 
贷：工程施工 25 
借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3360 
投资收益 20 
贷：银行存款 3380 
借：银行存款 3442 
贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 3360 
投资收益 82 
借：投资收益 62 
贷：工程施工 62 
注：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期问的净损益，原计入投资 
收益，现冲减在建工程的金额。 
②顺达股份2019年的会计处理为： 
登记实际发生的合同成本： 
借：工程施工——合同成本 (3640-1000)2640 
贷：原材料、应付职工薪酬等 2640 
登记结算的合同价款：2640 
借：应收账款 1800 
贷：工程结算 1800 
登记实际收到的合同价款： 
借：银行存款 1800 
贷：应收账款 1800 
登记合同收入、合同成本和合同毛利： 
借：主营业务成本 2640 
贷：主营业务收入 2250 
工程施工——合同毛利 390 
借：资产减值损失 60 
贷：存货跌价准备 60 
③顺达股份转股时相关分录为： 
发行时： 
借：银行存款 5000 
应付债券——利息调整 583．59 
贷：应付债券——面值 5000 
其他权益工具 583．59 
2018年利息调整摊销分录参考上面。 
2019年利息调整摊销分录： 
借：工程施工 [(4416．41+97．48)×9％]406．25 
贷：应付利息 300 
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 106．25 
借：其他权益工具 583．59 
应付债券——面值 5000 
贷：应付债券——利息调整 379．86 
股本 500 
资本公积——股本溢价 4703．73 

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