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甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%

来源:焚题库 [2019年10月31日] 【

类型:学习教育

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    简答题 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑增值税外的其他相关税费。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价值。2×14年度发生的有关交易或事项如下:(1)1月1日,甲公司以3200万元取得乙公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日,乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元,其中股本2000万元,资本公积1900万元,盈余公积600万元,未分配利润500万元。在此之前,甲公司和乙公司之间不存在关联方关系;1月1日,甲公司另以1500万元取得丙公司表决权股份的30%作为长期股权投资,当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为5400万元,公允价值为5500万元,其差异在于一项固定资产,账面价值为900万元,公允价值为1000万元,尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧。在此之前,甲公司和丙公司之间不存在关联方关系。(2)4月12日,乙公司对外宣告发放上年度现金股利300万元;4月20日,甲公司收到乙公司发放的现金股利180万元。(3)6月30日,甲公司向乙公司销售一件A产品,销售价格为500万元,销售成本为300万元,款项已于当日收存银行。乙公司购买的A产品作为管理用固定资产,于当日投入使用,预计可使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(4)7月1日,甲公司向乙公司销售B产品200件,单位销售价格为10万元,单位销售成本为9万元,款项尚未收取。乙公司将购入的B产品作为存货入库;至2×14年12月31日,乙公司已对外销售B产品40件,单位销售价格为10.3万元;2×14年12月31日,对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。(5)12月31日,甲公司尚未收到向乙公司销售200件B产品的款项;当日,对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(6)乙公司2×14年度利润表列报的净利润为400万元。丙公司2×14年度利润表列报的净利润为300万元。假定甲公司与丙公司之间没有发生内部交易。要求:(1)根据资料(1)判断甲公司是否将乙公司、丙公司纳入合并范围,并编制取得两项投资时的会计处理;(2)若将乙公司纳入合并范围,则编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录;(3)编制甲公司确认丙公司净利润份额的会计处理;(4)若将乙公司纳入合并范围,编制甲公司2×14年12月31日合并乙公司财务报表的相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录、与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录;答案中的金额单位用万元表示)

    参考答案:

    (1)甲公司应将乙公司纳入合并范围,不能将丙公司纳入合并范围。甲公司对乙公司的投资:借:长期股权投资 3200 贷:银行存款 3200 甲公司对丙公司的投资:借:长期股权投资--投资成本 1650 贷:银行存款 1500 营业外收入 150 (2)甲公司应将乙公司纳入合并范围,乙公司净利润为400万元(2015年教材对内部顺销和逆销损益不调整净利润)借:长期股权投资 240 贷:投资收益 240(400×60%)借:投资收益 180 贷:长期股权投资 180 (3)甲公司确认丙公司净利润份额=[300-(100/10)]×30%=87(万元)借:长期股权投资--损益调整 87 贷:投资收益 87 (4)甲公司应将乙公司纳入合并范围,因此编制合并财务报表时,要对内部交易进行抵销。相关抵销处理为: ①固定资产业务抵销借:营业收入 500 贷:营业成本 300 固定资产--原价 200(500-300)借:固定资产--累计折旧 20(200/5×6/12)贷:管理费用 20 ②存货业务抵销借:营业收入 2000 贷:营业成本 1840 存货 160 借:存货--存货跌价准备 160 贷:资产减值损失 160 ③债权债务抵销借:应付账款 2340 贷:应收账款 2340 借:应收账款--坏账准备 20 贷:资产减值损失 20 ④投资业务抵销调整后的长期股权投资余额=3200+240-180=3260(万元)乙公司2×14年12月31日的股东权益总额=5000+400-300=5100(万元)借:股本 2000 资本公积 1900 盈余公积 640(600+400×10%)未分配利润--年末 560(500+400-300-40)商誉 200(3200-5000×60%)贷:长期股权投资 3260 少数股东权益 2040(5100×40%)借:投资收益 240(400×6000)少数股东损益 160(400×40%)未分配利润--年初 500 贷:提取盈余公积 40(400×10%)对所有者(或股东)的分配 300 未分配利润--年末 560

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