A公司2×21年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算

A.所得税核算方法的变更应追溯调整

B.2×21年变更时应确认递延所得税资产22.5万元

C.2×21年变更时应确认递延所得税费用22.5万元

D.2×21年改按年数总和法计提的折旧额为225万元

正确答案：C

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答案解析:变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元，应确认递延所得税资产＝90×25%＝22.5（万元）；由于所得税核算方法变更属于会计政策变更，因此需要调整留存收益，而不是所得税费用，因此选项C不正确。相关分录为：
借：递延所得税资产（90×25%）22.5
贷：利润分配——未分配利润（22.5×90%）20.25
盈余公积（22.5×10%）2.25
2×21年改按年数总和法计提折旧额＝（900－225）×5/15＝225（万元）。
【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

相关知识：第四节 会计政策和会计估计变更的会计处理