类型：学习教育
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简答题 A公司有关投资业务资料如下： (1)2014年1月6日，A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份，A公司划分为可供出售金融资产。2014年年末该股票的公允价值合计为3000万元。2015年3月B公司宣告派发现金股利1000万元。 (2)假定一:2015年6月30日，A公司又以银行存款15000万元从B公司其他股东处受让取得B公司17%的股权，至此持股比例达到20%。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司派人参与B公司的生产经营决策，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用权益法核算的长期股权投资。2015年6月30日原投资的公允价值为3600万元。当日B公司可辨认净资产公允价值为93500万元。假定二：2015年6月30日，A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司68%的股权，至此持股比例达到71%，取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够控制B公司的相关活动，对该项股权投资由可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资。2015年6月30日原投资的公允价值为3600万元。假定A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。要求： (1)根据资料(1)，编制有关可供出售金融资产的会计分录。 (2)根据资料(2)的两个假定条件，分别编制金融资产转换为长期股权投资的会计分录。
参考答案：
(1)借：可供出售金融资产-成本 2600 贷：银行存款 2600 借：可供出售金融资产公允价值变动 400 贷：其他综合收益 400 借：应收股利 (1000×3%)30 贷：投资收益 30 (2)假定一：①2015年6月30日追加投资时：改按权益法核算的初始投资成本=确定的原持有的股权投资的公允价值3600+新增投资成本15000 =18600（万元）借：长期股权投资-投资成本 (360+15000)18600 其他综合收益 400 贷：可供出售金融资产-成本 2600 -公允价值变动 400 投资收益 1000 银行存款 15000 ②追加投资时，初始投资成本（18600万元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18700( 93500×20%)万元的差额，应调整初始投资成本。借：长期股权投资投资成本 100 贷：营业外收入 100 假定二： ①2015年6月30日追加投资时：长期股权投资在购买日的初始投资成本=原持有股权投资的公允价值3600+购买日新增投资成本60000=63600(万元) 借：长期股权投资投资成本 (60000+3600)63600 贷：可供出售金融资产-成本 2600 -公允价值变动 400 投资收益 600 银行存款 60000 ②购买日之前采用金融资产核算的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益：借：其他综合收益 400 贷：投资收益 400
相关知识：二、长期股权投资及合营安排
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