甲公司为一家制造业企业，2013年至2016年发生如下与金融资产相关的事项

参考答案：

（1）①甲公司2013年的相关处理不正确。甲公司在取得乙公司债券时，应将其划分为持有至到期投资，因为甲公司对该项债券投资，有意图、有能力持有至到期。

2014年甲公司应编制的更正分录为：

借：持有至到期投资――成本5000

可供出售金融资产——利息调整205

贷：可供出售金融资产――成本5000

持有至到期投资——利息调整205

借：持有至到期投资——利息调整35.65

贷：可供出售金融资产——利息调整35.65

借：资本公积——其他资本公积269.35

贷：可供出售金融资产——公允价值变动269.35

②计提2014年的利息：

借：应收利息300

持有至到期投资——利息调整38.15

贷：投资收益338.15（4795+35.65）×7%

借：银行存款300

贷：应收利息300

（2）①计提2015年的利息：

借：应收利息300

持有至到期投资——利息调整40.82

贷：投资收益340.82[（4795+35.65+38.15）×7%]

借：银行存款300

贷：应收利息300

②减值前持有至到期投资的账面价值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62（万元）；

2015年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×（P/A，7%，2）+5000×（P/S，7%，2）=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6（万元）；

因该项持有至到期投资的账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4909.62-4728.6=181.02（万元）。

账务处理为：

借：资产减值损失181.02

贷：持有至到期投资减值准备181.02

（3）2016年1月1日出售债券的分录：

借：银行存款2850（30×95）

持有至到期投资——利息调整54.23[（205-35.65-38.15-40.82）×30/50]

持有至到期投资减值准备108.61（181.02×30/50）

贷：持有至到期投资——成本3000（5000×30/50）

投资收益12.84

剩余债券重分类为可供出售金融资产的分录：

借：可供出售金融资产1900（95×20）

持有至到期投资——利息调整36.15[（205-35.65-38.15-40.82）×20/50]

持有至到期投资减值准备72.41（181.02×20/50）

贷：持有至到期投资——成本2000（5000×20/50）

资本公积——其他资本公积8.56

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