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(1)2012年1月2日,甲公司发行公司债券,专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券,面值为3000万元,票面年利率为5%,发行价格为3069.75万元,另在发行过程中支付中介机构佣金150万元,实际募集资金净额为2919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外,还存在两笔流动资金借款:一笔于2011年10月1日借入,本金为2000万元,年利率为6%,期限2年(注:到期日2013年9月30日);另一笔于2011年12月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月(注:到期日2013年5月31日)。
(3)生产线建造工程于20x2年1月2日开工,采用外包方式进行,预计工期1年。有关建造支出情况如下:
2012年1月2日,支付建造商1000万元;
2012年5月1日,支付建造商1600万元;
2012年8月1日,支付建造商1400万元。
(4)2012年9月10,生产线建造工程出现人员伤亡事故,被当地安监部门责令停工整改,至2012年12月底整改完毕。工程于2013年1月1日恢复建造,当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2013年3月31日完成,并经有关部门验收,试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线,甲公司自2013年3月31日起对一线员工进行培训,至4月30日结束,共发生培训费用120万元。该生产线自2013年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品,月收益率为0.5%。假定不考虑所得税等相关税费以及其他因素。(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243
(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163
要求:
(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间,并说明理由。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率,并对发行债券进行会计处理。
(3)分别计算甲公司2012年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理。
(4)分别计算甲公司2013年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额,并对生产线建造工程进行会计处理,编制结转固定资产的会计分录。
参考答案:
(1)甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为:2012年1月2日至2012年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停)、2013年1月1日至2013年3月31日。
理由:2012年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始,符合借款费用开始资本化的条件;9月1日至12月31日期间(4个月)因事故停工且超过3个月,应暂停资本化;2013年3月31日试生产出台格产品,已达到预定可使用状态,应停止借款费用资本化。
(2)3000x5%x(P/A,r,3)+3000x(P/F,r,3)=2919.75(万元)
当r=6%时:
3000x5%x(P/A,6%,3)+3000x(P/F,6%,3)=3000x5%x2.6730+3000x0.8396=2919.75(万元)
计算得出实际利率r=6%。
借:银行存款 2919.75
应付债券——利息调整 80.25
贷:应付债券——面值 3000
(3)2012年1月2日至2012年8月31日资本化期间8个月;2012年1月2日,支付
1000万元;2012年5月1日,支付1600万元;2012年8月1日,支付1400万元;甲公司将闲置专门借款投资理财产品,月收益率为0.5%。
①2012年专门借款利息资本化金额=2919.75x6%x8/12-(2919.75-1000)x0.5%x4-(2919.75-1000-1600)x0.5%x3=73.60(万元)
②2012年专门借款利息费用化金额=2919.75x6%x4/12=58.39(万元)
③2012年一般借款资本化率=(2000x6%+3000x7%)/(2000+3000)=6.6%
2012年累计资产支出加权平均数=(1000+1600+1400-2919.75)x(5-4)/12=90.02(万元)
【提示】非正常停工,在计算一般借款资产支出加权平均数时,应扣除4个月;而在计算一般借款资本化率时,不应扣除4个月。
⑤2012年一般借款利息资本化金额=90.02x6.6%=5.94(万元)
2012年一般借款利息总额=2000x6%+3000x7%=330(万元)
⑦2012年一般借款利息费用化金额=330-5.94=324.06(万元)
借:在建工程 4000
贷:银行存款 4000
借:在建工程 73.60
财务费用 58.39
应收利息 43.20
贷:应付利息(3000x5%) 150
应付债券——利息调整 25.19
【注:2012年末摊余成本=2919.75+25.19=2944.94(万元)】
借:在建工程 5.94
财务费用 324.06
贷:应付利息(或银行存款) 330
(4)①2013年专门借款利息资本化金额=2944.94x6%x3/12=44.17(万元)
②2013年专门借款利息费用化金额=2944.94x6%x9/12=132.52(万元)
③2013年一般借款利息资本化率=(2000x6%x3/12+3000x7%x3/12)/(2000x3/12+3000x3/12)=6.6%
④2013年一般借款利息资本化金额=(2280.25x3/12)x6.6%=37.62(万元)
⑤2013年一般借款利息费用化金额=2000x6%x9/12+3000x7%x5/12-37.62=139.88(万元)
2013年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)
借:在建工程 1200
贷:银行存款 1200
借:在建工程 44.17
财务费用 132.52
贷:应付利息 150
应付债券——利息调整 26.69
借:在建工程 37.62
财务费用 139.88
贷:应付利息 177.5
借:固定资产 5361.33
贷:在建工程 5361.33
固定资产=4079.54+1200+44.17+37.62=5361.33(万元)
答案解析:
相关知识:第二节 借款费用
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