甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算

简答题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下：
（1）甲公司2013年12月31日应收乙公司账款的账面余额为1170万元，已计提坏账准备170万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2013年12月31日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于2014年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：


甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的80%，其余债务延期1年，并于2014年6月30日和2014年12月31日收取利息.实际年利率为2%。债务到期日为2014年12月31日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。
（2）因债务重组，甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2014年6月30日其公允价值为260万元，2014年12月31日其公允价值为270万元，2015年1月10日，甲公司将上述可供出售金融资产对外出售，收到款项280万元存入银行。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额。
（3）因债务重组，甲公司取得的固定资产预计使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2014年12月31日，该固定资产的可收回金额为200万元。
（4）因债务重组，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
（1）不考虑除增值税和所得税以外的其他税费的影响。
（2）甲公司和乙公司均于每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
（1）分别编制2014年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
（2）分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录（每半年计提一次利息）。
（3）编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售时的会计分录（不考虑与所得税相关分录的编制）。
（4）计算2014年12月31日甲公司固定资产计提减值准备的金额并编制其会计分录（不考虑与所得税相关分录的编制）。
（5）计算2014年12月31日甲公司固定资产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异。
（6）计算2014年12月31日甲公司可供出售金融资产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异。
（7）根据资料（2）和（3），编制2014年甲公司与递延所得税有关的会计分录。

参考答案：

【答案】（1） ①甲公司 2014年1月2日扣除抵债资产后应收债权账面余额=1170-253-300-100×（1+17%）=500（万元）。重组后债务公允价值=500×（1-80%）=100（万元）。借：可供出售金融资产-成本　　253 固定资产　　300 库存商品　　100 应交税费-应交增值税（进项税额）　　17 应收账款-债务重组　　100 坏账准备　　170 营业外支出-债务重组损失　　230 　　贷：应收账款　　1170 ②乙公司借：固定资产清理　　360 累计折旧　　200 固定资产减值准备　　240 　　贷：固定资产　　800 借：应付账款　　1170 营业外支出-处置非流动资产损失　　60 　　贷：可供出售金融资产-成本　　200 -公允价值变动　　50 投资收益　　3 固定资产清理　　360 主营业务收入　　100 应交税费-应交增值税（销项税额）　　17 应付账款-债务重组　　100 营业外收入-债务重组利得　　400 借：主营业务成本　　110 存货跌价准备　　20 　　贷：库存商品　　130 借：其他综合收益　　50 　　贷：投资收益　　50 （2） ①甲公司 2014年6月30日借：银行存款　　1（100×2%/2）　　贷：财务费用　　1 2014年12月31日借：银行存款　　1 　　贷：财务费用　　1 借：银行存款　　100 　　贷：应收账款-债务重组　　100 ②乙公司 2014年6月30日借：财务费用　　1 　　贷：银行存款　　1 2014年12月31日借：财务费用　　1 　　贷：银行存款　　1 借：应付账款-债务重组　　100 　　贷：银行存款　　100 （3） 2014年6月30日借：可供出售金融资产-公允价值变动　　7 　　贷：其他综合收益　　7 2014年12月31日借：可供出售金融资产-公允价值变动　　10 　　贷：其他综合收益　　10 2015年1月10日借：银行存款　　280 　　贷：可供出售金融资产-成本　　253 -公允价值变动　　17 投资收益　　10 借：其他综合收益　　17 　　贷：投资收益　　17 （4） 2014年12月31日固定资产账面净值=300-300÷5×11/12=245（万元）；固定资产计提减值准备=245-200=45（万元）。借：资产减值损失　　45 　　贷：固定资产减值准备　　45 （5）固定资产账面价值为200万元；固定资产计税基础为245万元；可抵扣暂时性差异=245-200=45（万元）。（6）可供出售金融资产账面价值为270万元；可供出售金融资产计税基础为253万元；应纳税暂时性差异=270-253=17（万元）。（7）应确认递延所得税资产=45×25%=11.25（万元）；应确认递延所得税负债=17×25%=4.25（万元）。借：递延所得税资产　　11.25 其他综合收益　　4.25 　　贷：所得税费用　　11.25 递延所得税负债　　4.25

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