简答题 案例 黄海阀门股份有限公司相关业务核算处理判断分析【案例背景】黄海阀门股份有限公司（以下简称黄海阀门）是阀门高压设备研制、生产与销售的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转；除特殊说明外，都已经按照相应会计处理计算了所得税。2015年3月1日，注册会计师在黄海阀门开展现场审计工作时，注意到以下事项：（1）为扩大销售量，黄海阀门推出了购高端阀门设备赠特级维护检测服务的销售推广策略，购买方从黄海阀门购买乘用高端阀门设备的同时可获赠一张特级维护检测卡，购买方可凭卡在购高端阀门设备之日起1年内向黄海阀门的销售公司预约免费做一次特级维护检测。该特级维护检测卡也单独对外销售，销售价格为每张5000元。黄海阀门2014年销售该类阀门设备40台，每台单价15万元，2014年，共有10台设备做特级维护检测。黄海阀门在销售高端阀门设备时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的特级维护检测卡未单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当购买方实际使用特级维护检测卡时，各销售公司将相关的维护检测服务成本在发生时计入当期的营业成本。（2）2014年10月15日，黄海阀门与万丰公司签订合同，向万丰公司销售一批针型仪表阀门。合同约定：该批针型仪表阀门的销售价格为400万元，包括增值税在内的针型仪表阀门货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 2014年10月15日，黄海阀门收到第一笔货款234万元，并存入银行；黄海阀门尚未开出增值税专用发票。该批针型仪表阀门的成本估计为280万元。至12月31日，黄海阀门已经开始生产针型仪表阀门但尚未完工，也未收到第二笔货款。黄海阀门确认营业收入200万元、相应的增值税销项税额34万元，结转营业成本140万元。（3）黄海阀门2014年11月被通达公司起诉，称其收到的货物的时间比销售合同约定的时间延迟10天，给通达公司造成一定的经济损失，要求赔偿经济损失100万元。黄海阀门预计很可能败诉并承担赔偿。但是黄海阀门经调查认为，讯通物流公司对未及时发货应负一定责任，因此要求讯通物流公司进行补偿。至年末法院尚未判决，黄海阀门律师预计很可能赔偿通达公司的损失是60万元，预计很可能从讯通物流公司收到的补偿金为20万元。黄海阀门据此确认营业外支出40万元、其他应收款20万元、预计负债60万元。（4）2014年1月1日，黄海阀门与恒泰公司签订资产转让合同。合同约定，黄海阀门将其办公楼以5000万元的价格出售给恒泰公司，同时黄海阀门自2014年1月1日至2018年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付恒泰公司租金200万元，期满后恒泰公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为7000万元，已计提折旧1600万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为6000万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金450万元。1月10日，黄海阀门收到恒泰公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。黄海阀门会计处理：2014年确认营业外支出400万元，管理费用200万元。（5）2014年1月1日，黄海阀门采用分期收款方式向海天公司销售一批精密仪器产品，合同约定的销售价格为500万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为300万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为421.24万元。假定黄海阀门发出产品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。黄海阀门采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。黄海阀门在发出商品时，确认长期应收款500万元，营业收入500万元；结转营业成本300万元。期末收到款项时，确认增值税销项税额17万元。（6）2014年1月12日，黄海阀门收到政府下拨用于研发环保设备的补助款800万元，并将其计入营业外收入。（7）2013年末，黄海阀门以融资租赁方式租入固定资产一台，租期4年，租赁开始日租赁资产公允价值为500万元，最低租赁付款额的现值为510万元，最低租赁付款额为550万元。租赁期满，租赁资产转移给承租人。另以银行存款支付租赁佣金10万元，固定资产运杂费5万元，安装调试费用5万元，该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。租赁日，黄海阀门租入资产的入账价值为530万元，2014年提取固定资产折旧106万元。（8）黄海阀门实行非累计带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。 2014年，黄海阀门有10名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为4000元。黄海阀门因这10名员工放弃年休假确认的管理费用总额为20000元。【案例要求】根据资料一事项（1）至事项（8），假定不考虑所得税的影响，逐项判断黄海阀门的会计处理是否正确并说明理由。
参考答案：
1.事项（1）会计处理不正确。理由：赠送的特级维护检测卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额5000元作为确认其公允价值的基础。在销售高端阀门设备的同时，应当将销售取得的货款在本次高端阀门设备销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的维护检测服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。事项（2）会计处理不正确。理由：黄海阀门采用预收款方式销售商品，期末，最后一笔款项尚未收到，产品处在生产阶段，表明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不满足收入确认条件。黄海阀门在收到第一笔款项时应确认为负债。事项（3）会计处理不正确。理由：对于很可能从讯通物流公司获得的补偿，是一种潜在资产，只有在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。黄海阀门应根据很可能赔偿的60万元确认预计负债，很可能收到的补偿不能确认，进行披露即可。事项（4）会计处理不正确。理由：对于售后租回交易形成经营租赁的情况，要分情况进行处理，该交易不是按照公允价值达成的，售价低于资产的公允价值，并且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊子预计的资产使用期内。售价与账面价值的差额400万元应确认为递延收益，期末按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内。年分摊额=400×1/5=80（万元）。事项（5）会计处理不正确。理由：采用融资性质的分期收款销售商品，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。黄海阀门在发出商品时，应确认的营业收入为421.24万元，应收的合同价款500万元与其公允价值421.24万元之间的差额78.76万元在2014年的分摊额为25.27万元（421.24×6%）。事项（6）会计处理不正确。黄海阀门收到的财政拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按该项资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益。相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。事项（7）会计处理不正确。承租人应按租赁开始日租赁资产的公允价值500万元与最低租赁付款额的现值510万元两者中较低者作为租入资产的入账价值，即按500万元作为租入资产的入账价值的计算基础。固定资产入账价值=500+租赁佣金10+运杂费5+安装调试费5=520（万元）；租赁期满，租赁资产转移给承租人，应按固定资产预计尚可使用年限5年作为折旧期间，所以该固定资产年折旧额=520÷5=104（万元）。事项（8）会计处理不正确。黄海阀门该10名员工工资为10000元（10×5×200），非累计带薪休假确认管理费用20000元（10×5×200×2），则黄海阀门因这10名员工放弃年休假应确认的管理费用总额=30000（元）。
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