在对H公司2017年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2017年12月31日的应收账款实施了函证程序

参考答案：

(1)缺陷： ①工作底稿没有编制人，复核人签名和编制日期。 
②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1％；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14％。 
③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。 
④没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 
⑤没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 
(2)审计程序： 
①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)，如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。 
②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序(检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证)。 
③对于数据不符的函证结果应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。 

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相关知识：六、审计工作底稿