A公司2013年1月1日购入150万份、B公司当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元

参考答案：

(1)2013年1月1日 ①划分为持有至到期投资 ②借：持有至到期投资-成本 15000 -利息调整 1197.3 贷：银行存款 16197.3 ③在初始确认时，计算实际利率如下：假设实际利率为r，则应满足： (15000×6%×3+15000)×(P/F,r,3) =16197.3 当r=3%时，(15000×6%×3+15000)×0.9151≈16197.3（万元）因此，A公司该债券的实际利率r=3%。 (2)①2013年末应计利息=15000×6%=900（万元）实际利息收入=16197.3×3%=485.92（万元）利息调整的摊销=900-485.92=414.08（万元）借：持有至到期投资-应计利息 900 贷：投资收益 485.92 持有至到期投资利息调整 414.08 2013年末持有至到期投资的摊余成本=16197.3+900-414.08=16683.22（万元） ②2014年末应计利息=15000×6%=900(万元) 实际利息收入=16683.22×3%=500.5（万元）利息调整的摊销=900-500.5=399.5（万元）借：持有至到期投资-应计利息 900 贷：投资收益 500.5 持有至到期投资-利息调整 399.5 ③2015年末应计利息=15000×6%=900（万元）利息调整的摊销=1197.3-414.08-399.5=383.72(万元) 实际利息收入=900-383.72=516.28（万元）借：持有至到期投资-应计利息 900 贷：投资收益 516.28 持有至到期投资-利息调整 383.72 借：银行存款 (15000+900×3)17700 贷：持有至到期投资-成本 15000 -应计利息 2700 (3)2014年6月30日 ①应计利息=15000×6%/2=450（万元）实际利息收入=16683.22×3%/2=250.25（万元）利息调整的摊销=450-250.25=199.75（万元）借：持有至到期投资-应计利息 450 贷：投资收益 250.25 持有至到期投资-利息调整 199.75 ②出售时的会计分录持有至到期投资“成本”明细金额=15000（万元） “利息调整”明细金额=1197.3-414.08-199.75=583.47（万元） “应计利息”明细金额=900+450=1350（万元）借：银行存款 9100 贷：持有至到期投资-成本(15000/2) 7500 -利息调整 (583.47／2)291.74 应计利息 (1350／2)675 投资收益 633.26 ③重分类的会计分录计入其他综合收益的金额=9150-(7500+291.73+675)=683.27(万元) 借：可供出售金融资产-成本 7500 -利息调整 (583.47-291.74)291.73 应计利息 675 公允价值变动 683.27 贷：持有至到期投资-成本 7500 -利息调整 291.73 -应计利息 675 其他综合收益 683.27

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