简答题 甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的3月20日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。 (1)甲公司2014年12月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下： ①12月1日，甲公司向A公司销售一批A产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为尽早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司A产品的成本为800万元。12月15日，甲公司收到A公司支付的货款。 ②12月2日，甲公司与B公司签订销售合同。合同约定：甲公司接受B公司委托为其进行B电子产品研发业务，合同价格为100万元（不考虑增值税等税费）。至12月31日止，甲公司为该研发合同共发生劳务成本50万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。 ③12月3日，甲公司与C公司签订合同。合同约定：甲公司向C公司销售C产品一台，销售价格为2000万元；甲公司承诺C公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12月31日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到C公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为1600万元。 ④12月3日，甲公司采用分期收款方式向D公司销售D产品一台，销售价格为4000万元，合同约定发出D产品当日收取税款680万元，余款分4次于每年12月3日等额收取，第一次收款时间为2015年12月3日。甲公司D产品的成本为2700万元。D产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，价款为4000万元，增值税额680万元已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为3546万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为5%。 ⑤12月5日，甲公司与E公司签订销售合同，合同约定：甲公司向E公司销售E产品1000台，销售价格为每台4万元。同时双方又约定，如果E公司于当日付款，则4个月内有权退货。E产品成本为每台3万元。同日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到E公司支付的款项。甲公司预计退货率为30%。至年末E公司发生退货100台，甲公司支付退货款并将退回商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 ⑥12月10日，甲公司与F公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向F公司销售F产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为6000万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定F公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为5000万元。12月25日，甲公司将产品运抵F公司，甲公司当日开始安装调试工作；预计2015年2月10日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用100万元，均为职工薪酬。 ⑦12月6日，甲公司与G公司签订产品代销合同，采用视同买断方式进行代销。合同规定：甲公司委托G公司代销产品配件一批，代销期为90天，其中G1配件2000件，合同约定每件售价0.5万元，且不得退货；G2配件5000件，合同约定每件0.8万元，如果未销售90天内可以退货，月末结算；12月6日G1和G2配件已发出，G1配件2000件已开出增值税专门发票，未收到货款；12月31日收到G1配件2000件货款，同时收到G2配件代销清单，已销售G2配件1000件，开出增值税专门发票并收到货款。G1配件成本为每件0.2万元，G2配件成本为每件0.6万元。 (2)2014年12月5日至20日，甲公司内部审计部门对本公司2014年1～11月的财务报表进行预审。内部审计部门发现了下列问题并要求进行更正： ①2014年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售K产品一批，该批产品的销售价格为700万元，成本为500万元。旧K产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定收回旧产品不涉及增值税）。甲公司已将差价619万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：确认主营业务收入500万元；确认应交增值税（销项税额）119万元；确认主营业务成本500万元；确认营业外收入200万元。 ②自2014年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2012年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2014年12月31日未计提减值准备。甲公司1～11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：确认管理费用82.5万元，同时确认累计折旧82.5万元。 ③2014年2月1日，甲公司以9000万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来12年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按6300万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产2～11月的累计摊销为625万元。12月已按正确方法摊销。其2～11月进行摊销的分录如下：确认管理费用625万元，同时确认累计摊销625万
参考答案：
(1)①12月1日：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费--应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 12月15日收到货款：借：银行存款 160 财务费用 10 贷：应收账款 1170 ②12月31日：借：劳务成本 50 贷：应付职工薪酬 50 借：应收账款 50 贷：主营业务收入 50 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本 50 ③12月31日：借：银行存款 2340 贷：应交税费--应交增值税（销项税额） 340 预收账款 2000 借：发出商品 1600 贷：库存商品 1600 ④12月3日：借：银行存款 680 长期应收款 4000 贷：主营业务收入 3546 应交税费--应交增值税（销项税额） 680 未实现融资收益 454 借：主营业务成本 2700 贷：库存商品 2700 12月31日：借：未实现融资收益 14.78(3546×5%/12) 贷：财务费用 14.78 ⑤12月5日：借：银行存款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费--应交增值税（销项税额） 680 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 实际发生退货时：借：库存商品 300(100×3) 应交税费--应交增值税（销项税额） 68(100×4×17%) 主营业务收入 400 贷：主营业务成本 300 银行存款 468(100×4×1.17) 12月31日：预计总退货率为30%，至年末已经退货100/1000×100%=10%，所以预计还会发生退货20%。借：主营业务收入 800(1000×20%×4) 贷：主营业务成本 600(1000×20%×3) 预计负债 200 ⑥12月25日：借：发出商品 5000 贷：库存商品 5000 支付费用时：借：劳务成本 100 贷：应付职工薪酬 100 ⑦12月6日：借：应收账款 1170 贷：主营业务收入--G1配件 1000 应交税费--应交增值税（销项税额） 170 借：主营业务成本--G1配件 400 贷：库存商品--G1配件 400 借：发出商品-G2配件 3000 贷：库存商品-G2配件 3000 12月31日：借：银行存款 1170 贷：应收账款 1170 借：银行存款 936 贷：主营业务收入--G2配件 800(1000×0.8) 应交税费--应交增值税（销项税额） 136 借：主营业务成本--G2配件 600(1000×0.6) 贷：发出商品--G2配件 600 (2)①不正确。正确的处理为：确认主营业务收入700万元，不确认营业外收入200万元。 ②不正确。正确的处理为：1～11月份对该设备应计提折旧=（900-900/10）/5×11/12=148.5（万元）。 ③不正确。正确的处理为：无形资产2～11月应摊销的金额=（9000-6300）/5×10/12=450（万元）。 (3)事项①属于调整事项。与S公司签订的租赁合同虽然存在标的资产，但该房屋并不属于甲公司，不能对其计提减值准备，故应确认预计负债。执行合同损失120万元；不执行合同违约金损失20万元，退出合同最低净成本为20万元，因此，甲公司应在2014年资产负债表日确认预计负债20万元。调整分录为：借：预计负债 100 贷：以前年度损益调整--营业外支出 100 事项②属于调整事项。与Q公司的合同属于亏损合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同的损失额=(0.14-0.12)×6000=120（万元），不执行合同违约金损失为80万元，因此，甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债80万元。调整分录为：借：以前年度损益调整--营业外支出 80 贷：预计负债 80 事项③属于调整事项。调整分录为：借：以前年度损益调整--营业收入 1000 应交税费--应交增值税（销项税额） 170 贷：应付账款 1160 以前年度损益调整--财务费用 10 借：库存商品
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