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单项选择题 2014年4月税务师在对某增值税一般纳税人2013年度增值税纳税审核时，发现纳税人2013年12月有下列一笔业务：借：银行存款 120000 贷：营业外收入 120000 经审核确认为纳税人因平价销售商品收到的厂家返还资金。(假定该纳税人2013年决算报表已编制)，税务师作出的下列账务调整中，正确的是( )。
A.借：以前年度损益调整 20400 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 20400
B.借：以前年度损益调整 20400 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 20400
C.借：以前年度损益调整 17435.9 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 17435.9
D.借：以前年度损益调整——营业外收入 120000 应交税费——应交增值税(进项税额) (17435.9) 贷：以前年度损益调整—主营业务成本 102564.1
正确答案：D
答案解析:本题应冲减的进项税额的数额＝120000÷(1+17%)×17%＝17435.9(元) 冲减已平价销售商品的成本＝120000-17435.9＝102564.1(元) 收到款项正确的账务处理是： 借：银行存款 120000 应交税费——应交增值税(进项税额) (17435.9) 贷：主营业务成本 102564.1
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