税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额

参考答案：

（1）企业上年3月销售产品时出借包装物的押金30万元，逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”，少计了增值税，应当调减其他业务收入，补计增值税销项税额=30÷(1+17%)×17%=4.36(万元)，相应的应补计城建税及教育费附加=4.36×(7%+3%)=0.44(万元)，应当调减应纳税所得额=4.36+0.44=4.8(万元)。

当年2月销售产品时出借包装物的押金20万元，未逾期不应计入“其他业务收入”核算，应当调减应纳税所得额20万元。

（2）根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。

（3）业务招待费实际发生额的60%=9.6×60%=5.76(万元)

业务招待费的扣除限额为(2000+200-4.36-20)×0.5%=10.88(万元)，应以5.76万元为限，应当调增应纳税所得额为9-5.76=3.84万元。

（4）广告费、业务宣传费扣除限额为(2000+200-4.36-20)×15%=326.35(万元)，广告费及业务宣传费未超支，不作调整。

佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150(万元)

（5）第一年折旧额=7.7*5/15=2.57（元），纳税调减=2.57-2.4=0.17(万元)

（6）工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9(万元)

提示：工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。

补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）

（7）其他资料显示营业税金及附加7万元中包括城建税4.9万元，教育费附加2.1万元，说明企业包装物出租收入未计缴营业税，所以，应补计营业税、城建税及教育费附加为150×5%×(1+7%+3%)=8.25(万元)，应当调减应纳税所得额8.25万元。

（8）企业应纳税所得额=533-4.8-20-40+3.84+150-0.17+9+9.4-8.25=632.02(万元)

应补缴企业所得税=632.02×25%-533×25%=24.76(万元) 

【该题针对“业务招待费的扣除”知识点进行考核】 

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