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某集团公司是综合型企业集团，经营多种不同业务

来源：题库 [2022年8月4日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 某集团公司是综合型企业集团，经营多种不同业务。
2×18年1月1日，开始执行《企业会计准则第14号——收入》，集团内部审计部门在对集团下属五家全资子公司审计时，就以下销售业务的会计处理进行了讨论：
（1）甲公司是一家主要经营视频网站的公司，采用会员制提供服务，执行的会员政策为月度会员费20元，季度会员费48元，年度会员费180元，会员补差即可升级。
2×18年1月1日1000万个客户充值20元加入月度会员。
网站持续推出新剧吸引客户，2月1日客户均补差28元均升级为季度会员；4月1日又补差132元，均升级为年度会员。
假定该服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据时间进度确定履约进度，不考虑其他因素。
（2）2×18年1月1日，乙公司与客户A公司签订合同，向其销售一批产品。
合同约定，该批产品将于两年之后交货，合同中包含两种可供选择的付款方式，即客户可以在两年后收到产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元，客户选择在合同签订时支付货款。
该批产品的控制权在交货时转移。
乙公司于2×18年1月1日收到A公司支付的货款。
（3）丙公司向某健身俱乐部销售100台跑步机，每台售价为3000元，成本为1500元/台。
根据合同约定，健身俱乐部有权在收货的30天内退货，但是需要向甲公司支付5%的退货费（即每台跑步机的退货费为150元）。
根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每台跑步机发生的退货成本为50元。
丙公司在将跑步机的控制权转移给健身俱乐部时的账务处理如下（单位：万元）：
借：应收账款30
贷：主营业务收入30
借：主营业务成本15
贷：库存商品15
借：主营业务收入3
贷：主营业务成本1.5
预计负债——应付退货款1.5
（4）丁公司推出新产品B，为了保障客户权益，规定在销售后90天内有权退货。
2×18年1月1日，丁公司与客户签订合同，向其销售B产品，交易价格为13000万元，付款时间为合同开始日后的第二年年末。
同日，客户取得了B产品的控制权。由于B产品是最新推出的产品，丁公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。
B产品在合同开始日的现销价格为11000万元。B产品的成本为8000万元。
退货期满后，未发生退货。
丁公司在将B产品的控制权转移给客户时的账务处理如下（单位：万元）：
借：长期应收款13000
贷：主营业务收入11000
未实现融资收益2000
借：主营业务成本8000
贷：库存商品8000
（5）2×18年1月1日，戊公司是一家主要经营图书数据库网站的公司，与客户订立了一份授权许可合同，有效期为3年，交易的对价为300万元。
合同内容为向客户提供法律资料查询。
合同和惯例都表明，戊公司需要持续对数据库进行及时更新，维护数据库，以保证资料的完整，使其能包含最新的法律条文变化。
其他相关资料：
第一，假设上述所有资料的金额均不包含增值税，且假定不考虑增值税等相关税费的影响。
第二，（P/F，5%，2）=0.9070；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，7%，2）=0.8734。
要求：
（1）根据资料（1），说明合同变更的会计处理原则，并计算甲公司2×18年1月至12月每月应确认的收入金额。
（2）根据资料（2），作出乙公司2×18年1月1日至2×19年12月31日相关的会计处理。
（3）根据资料（3）和资料（4），分析判断丙公司和丁公司的会计处理是否正确，并说明理由，若不正确，则作出与销售业务相关正确的会计处理。
（4）根据分析资料（5），戊公司签订的销售合同是否属于某一时段内履行的履约义务，并说明理由。
（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案：（1）客户会员资格升级前后，网站提供的服务不可明确区分，故应将会员升级变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理。
2×18年1月确认收入=20×1000=20000（万元）。
2×18年2月确认收入=48÷3×2×1000-20000=12000（万元）。
2×18年3月确认收入=48×1000-20000-12000=16000（万元）。
2×18年4月确认收入=180÷12×4×1000-48×1000=12000（万元）。
2×18年5月~12月每月确认收入=180÷12×1000=15000（万元）。
（2）假定实际利率为i，将两年后的现金售价449.44万元按该利率折现使其恰好等于400万元，449.44×（P/F，i，2）=400（万元）。
采用内插法，可得出该合同的内含利率为6%。
相关账务处理如下：
2×18年1月1日收到货款：
借：银行存款400.00
未确认融资费用49.44
贷：合同负债449.44
2×18年12月31日确认融资成分的影响：
借：财务费用（400×6%）24
贷：未确认融资费用24
2×19年12月31日交付产品：
借：财务费用（424×6%）25.44
贷：未确认融资费用25.44
借：合同负债449.44
贷：主营业务收入449.44
（3）
丙公司会计处理不正确。
理由：企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（将该退货费包括在内）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认为负债；
同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
正确的会计处理如下：
借：应收账款30.00
贷：主营业务收入[（3000×90+150×10）÷10000]27.15
预计负债——应付退货款2.85
借：主营业务成本13.55
应收退货成本[（1500-50）×10÷10000]1.45
贷：库存商品（1500×100÷10000）15.00
丁公司会计处理不正确。
理由：因为客户享有退货权利，该合同的对价是可变的。
由于丁公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求（不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额），所以在合同开始日，不能将可变对价计入交易价格，丁公司在B产品控制权转移时确认的收入为0。
应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确认收入。
正确的会计处理如下：
在合同开始日，丁公司将B产品的控制权转移给客户：
借：应收退货成本8000
贷：库存商品8000
90天退货期满日：
借：长期应收款13000
贷：主营业务收入11000
未实现融资收益2000
借：主营业务成本8000
贷：应收退货成本8000
（4）授予知识产权许可构成单项履约义务的，应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：
①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；
②该活动对客户将产生有利或不利影响；
③该活动不会导致向客户转让商品。企业向客户授予知识产权许可不能同时满足上述条件的，则属于在某一时点履行的履约义务，并在该时点确认收入。
本题中，戊公司需要持续对数据库进行更新并维护数据库的功能，这些活动对于客户获得的知识产权有重大影响，且这些活动并没有向客户转让另一项商品或服务，对于戊公司而言，属于在某一时段内履行的履约义务，应该将收取的对价在有效期内分期确认收入。