在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序

简答题 在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿：


要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题：
(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪些审计程序？

参考答案：

(1)缺陷： ①工作底稿没有编制人签名和编制日期。 ②在"一、函证"部分，"消极函证金额"对应的百分比计算错误，应为1%;"寄发询证函小计"金额相对应的百分比计算错误，应为14%。 ③"选定函证但客户不同意函证的应收账款"没有列示金额和百分比；"选择函证的合计"也没有列示金额和百分比。 ④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。 ⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 (2)审计程序： ①对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，或管理层的要求不合理，且无法实施函证，应视为审计范围受到限制。 ②对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）。 ③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额并由样本错报金额推算总体错报金额。

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