在对H公司2013年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2013年12月31日的应收账款实施了函证程序

参考答案：

(1)缺陷：

①工作底稿没有编制人、复核人的签名和编制日期、复核日期。 

②在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1％；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为l4％。

③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。

④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。

⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。

(2)在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，

注册会计师均应当记录下列事项：

①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

②修改或增加审计工作底稿的具体理由。

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