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某市A外商投资企业（增值税一般纳税人），因拥有自己的核心自主知识产权，以境内、境外全部生产经营所得认定为高新技术企业。2020年生产经营情况如下

来源：焚题库 [2022年7月14日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 某市A外商投资企业（增值税一般纳税人），因拥有自己的核心自主知识产权，以境内、境外全部生产经营所得认定为高新技术企业。2020年生产经营情况如下：
（1）取得产品不含税销售收入4500万元；出租2016年4月30日前取得的土地使用权。取得不含税租金收入10万元（未入账核算）。
（2）发生产品销售成本1600万元。
（3）发生销售费用770万元，其中50万元为支付给某中介单位的销售佣金，该佣金在税法规定的扣除限额内，但是佣金中的50%为现金支付，取得了相关发票；广告费和业务宣传费720万元。
（4）管理费用480万元，其中业务招待费25万元、确认预计负债80万元。
（5）财务费用520万元，其中50万元为构建固定资产向银行贷款的利息支出（该固定资产当年未达到使用状态）、360万元为本年向关联企业借款的利息支出（该笔借款本金3000万元，借款期限12个月），金融机构同期同类贷款年利率为9%。（权益性投资为1000万元）
（6）营业外支出150万元，其中通过公益性社会团体向非目标脱贫地区捐款90万元、直接捐赠5万元、违反购销合同支付的违约金15万元、支付税收滞纳金6万元。
（7）税金及附加160万元。
（8）计入成本、费用中的实发工资总额200万元（包括支付给本企业残疾人员工资20万元）、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。
（9）该企业的所得中含有来自境外A、B两国分公司的所得（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分公司的应纳税所得额为50万元，A国税率为10%；在B国分公司的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%。两个分公司在A、B两国分别缴纳了5万元和9万元的企业所得税。企业采用分国不分项方式进行境外所得抵免。（说明：企业出租土地使用权。选择按简易计税方法计算增值税）
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
（1）计算应补缴的增值税。
（2）计算应补缴的城建税、教育费附加和地方教育附加。
（3）计算销售费用的纳税调整额。
（4）计算管理费用的纳税调整额。
（5）计算财务费用的纳税调整额。
（6）计算企业的会计利润总额。
（7）计算企业营业外支出的纳税调整额。
（8）计算企业工资和三项经费的纳税调整额。（含残疾人工资加计扣除）
（9）计算企业的应纳税所得额。
（10）计算境外分公司所得在我国实际抵免的所得税额。
（11）计算企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税。

参考答案：（1）应补缴的增值税=10×5%=0.5（万元）。
（2）应补缴的城建税、教育费附加和地方教育附加=0.5×（7%+3%+2%）=0.06（万元）。
（3）企业销售（营业）收入=4500+10=4510（万元）。
广告费和业务宣传费扣除限额=4510×15%=676.5（万元）。
广告费和业务宣传费调增所得额：720-676.5=43.5（万元）。
用现金形式支付中介单位的销售佣金不得在税前扣除。
佣金需要纳税调增=50×50%=25（万元）。
销售费用纳税调增=43.5+25=68.5（万元）。
（4）业务招待费扣除限额=4510×5%=22.55（万元）＞25×60%=15（万元）。
业务招待费调增所得额=25-15=10（万元）。
预计负债支出80万元不得在税前扣除。
管理费用纳税调增=10+80=90（万元）。
（5）50万元应资本化的利息在当年企业所得税前不得扣除——应调整会计利润，而不是纳税调整。
向关联企业的经营性借款可在所得税前扣除的利息=1000×2×9%=180（万元）。
财务费用纳税调增=360-180=180（万元）。
（6）会计利润总额=4500+10-1600-770-480-（52-50）-150-160-0.06=879.94（万元）。
（7）公益性捐赠扣除限额=879.94×12%=105.59（万元），实际发生的捐赠90万元，允许扣除。直接捐赠和税收滞纳金不能税前扣除，营业外支出应调增所得额=5+6=11（万元）。
（8）工资据实扣除。
工会经费应调增所得额=5-200×2%=1（万元）
职工福利费应调增所得额=31-200×14%=3（万元）
职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元），大于7万元，全额扣除，无需纳税调整。
残疾人员工资20万元可以100%加计扣除，纳税调减20万元。
工资和三项经费合计应调减所得额=20-（1+3）=16（万元）。
（9）应纳税所得额=879.94+68.5+90+180+11-16=1213.44（万元）。
（10）A国扣除限额=50×15%=7.5（万元）
B国扣除限额=30×15%=4.5（万元）
在A国缴纳的所得税为5万元，低于扣除限额7.5万元。可全额扣除。
在B国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额4.5万元，其超过扣除限额的部分4.5万元当年不能扣除。
可以实际抵免的所得税额=5+4.5=9.5（万元）。
（11）年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=1213.44×15%-9.5=172.52（万元）或者年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=（1213.44-50-30）×15%+（50+30）×15%-9.5=172.52（万元）