A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2012年第18号的规定，对股权激励计划实行后

参考答案：

(1)等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积的金额： 2012年应确认的管理费用=100×（1-15%）×10×18×1／3=5100(万元) 2013年应确认的管理费用=100×(1-18%)×10×18×2/3-5100=4740（万元） 2014年应确认的管理费用=（100-21）×10×18×3/3-4740-5100=4380（万元）各年有关股份支付的会计分录： ①2011年12月31日：授予日不作处理。 ②2012年12月31日借：管理费用 5100 贷：资本公积-其他资本公积 5100 股票的公允价值=100×(1-15%)×10×24×1/3=6800(万元) 股票期权行权价格=100×(1-15%)×10×3×1／3=850(万元) 预计未来期间可税前扣除的金额=6800-850=5950(万元) 递延所得税资产=5950×25%=1487.5（万元） 2012年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用。根据《企业会计准则讲解(2010)》的规定，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，具体的所得税会计处理如下：借：递延所得税资产 1487.5 贷：资本公积其他资本公积 ［(5950-5100)×25%］212.5 所得税费用 (1487.5-212.5)1275 ③2013年12月31日借：管理费用 4740 贷：资本公积-其他资本公积 4740 ④2014年12月31日借：管理费用 4380 贷：资本公积其他资本公积 4380 ⑤2015年12月31日借：银行存款 (79×10×3)2370 资本公积其他资本公积 (5100+4740+4380)14220 贷：股本 (79×10×1)790 资本公积-股本溢价 15800 (2)①2013年12月31日确认当期费用=100×（1-18%）×15×20×2/3-5100=11300（万元）借：管理费用 11300 贷：资本公积其他资本公积 11300 ②2014年12月31日确认当期费用=(100-21)×15×20-5100-11300=7300(万元) 借：管理费用 7300 贷：资本公积-其他资本公积 7300 ③2015年12月31日借：银行存款 (79×15×3)3555 资本公积-其他资本公积 (5100+11300+7300)23700 贷：股本 (79×15×1)1185 资本公积股本溢价 26070

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