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甲公司为增值税一般纳税人，其在2×20年至2×22年发生的有关交易或事项如下

来源：焚题库 [2022年7月11日] 【大中小】

类型：学习教育

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简答题 甲公司为增值税一般纳税人，其在2×20年至2×22年发生的有关交易或事项如下：
（1）2×20年1月1日，外购一项土地使用权，实际支付价款为1200万元，增值税税额为108万元，当日取得土地使用权证。
甲公司取得土地使用权后准备建造厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。
（2）2×20年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券40万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年度利息，该债券实际年利率为6%。
甲公司发行债券实际募得资金3893万元，债券发行公告明确募集的资金专门用于建设新厂房。
（3）甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，乙公司应于2×22年9月30日前完工；合同总价款为5060万元。
2×20年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款893万元。
2×20年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。甲公司发行债券取得的资金在2×20年4月1日前用于固定收益的短期投资，取得投资收益38万元并存入银行。
之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，期末收到并存入银行。
（4）2×21年2月1日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。经评估确定主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×21年7月1日恢复施工。
2×21年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款2000万元。
（5）2×22年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款167万元。
要求：（本题计算结果保留三位小数）
（1）编制取得土地使用权的会计分录
（2）编制2×20年1月1日甲公司发行债券的会计分录。
（3）计算债券于2×20年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，确定应予以资本化和费用化的利息金额，并编制相关的会计分录。
（4）计算债券于2×21年的实际利息费用、应付利息及利息调整的摊销额，并确定应予以资本化和费用化的利息金额。
（5）计算2×22年有关借款费用资本化金额、费用化金额、厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

参考答案：（1）
借：无形资产1200
应交税费——应交增值税（进项税额）108
贷：银行存款1308
（2）2×20年1月1日甲公司发行债券的会计分录：
借：银行存款3893
应付债券——利息调整107
贷：应付债券——面值4000
（3）2×20年：
实际利息费用=3893×6%=233.58（万元）
应付利息=4000×5%=200（万元）
利息调整的摊销额=233.58-200=33.58（万元）
当年应予以费用化的利息金额=233.58×3/12-38=20.395（万元）
当年应予以资本化的利息金额=233.58×9/12-（3893-893）×3%×9/12=107.685（万元）
年末摊余成本=3893+33.58=3926.58（万元）
借：财务费用20.395
在建工程107.685
银行存款（38+67.5）105.5
贷：应付债券——利息调整33.58
应付利息（4000×5%）200
（4）2×21年：
实际利息费用=3926.58×6%=235.595（万元）
应付利息=4000×5%=200（万元）
利息调整摊销额=235.595-200=35.595（万元）
当年应予以费用化的利息金额=235.595×5/12-0=98.165（万元）
当年应予以资本化的利息金额=（235.595-98.165）-1000×3%/12=134.930（万元）
年末摊余成本=3926.58+35.595=3962.175（万元）
（5）2×22年：
利息调整摊销额=107-33.58-35.595=37.825（万元）
应付利息=4000×5%=200（万元）
实际利息费用=37.825+200=237.825（万元）
当年应予以费用化的利息金额=237.825×3/12=59.456（万元）
当年应予以资本化的利息金额=237.825-59.456=178.369（万元）
厂房建造期间应予以资本化的利息金额=107.685+134.930+178.369=420.984（万元）
厂房达到预定可使用状态时的入账价值=（893+2000+2000+167）+420.984+1200/50/12×30=5540.984（万元）