甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算

简答题 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。甲公司和乙公司有关资料如下：
(1)甲公司2013年12月31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2013年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2014年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，实际年利率为2%。债务到期日为2015年12月31日。
(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2014年6月30日其公允价值为795万元，2014年12月31日其公允价值为600万元（跌幅较大且非暂时性的），2015年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。
(3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
(4)2014年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。
(5)2014年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。
(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
(1)除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
要求：
(1)分别编制2014年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
(2)分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。
(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。
(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
(5)编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
(6)编制2014年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

参考答案：

(1)①甲公司扣除抵债资产后应收债权账面余额=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000（万元）。剩余债务公允价值=2000×(1-60%)=800（万元）。借：可供出售金融资产--成本 800 无形资产--土地使用权 5000 库存商品 2000 应交税费--应交增值税（进项税额） 340 应收账款--债务重组 800 坏账准备 1140 营业外支出--债务重组损失 60 贷：应收账款 10140 ②乙公司借：应付账款 10140 累计摊销 2000 贷：可供出售金融资产--成本 700 --公允价值变动 90 投资收益 10 (800 - 790) 无形资产 5000 营业外收入--处置非流动资产利得 2000 主营业务收入 2000 应交税费--应交增值税（销项税额） 340 应付账款--债务重组 800 营业外收入--债务重组利得 1200 借：其他综合收益 90 贷：投资收益 90 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500 (2)①甲公司 2014年12月31日借：银行存款 16 (800 x2%) 贷：财务费用 16 2015年12月31日借：银行存款 16 (800 x2%) 贷：财务费用 16 借：银行存款 800 贷：应收账款--债务重组 800 ②乙公司 2014年12月31日 借：财务费用 16 贷：银行存款 16 2015年12月31日借：财务费用 16 贷：银行存款 16 借：应付账款--债务重组 800 贷：银行存款 800 (3) 2014年6月30日借：其他综合收益 5（800 - 795） 贷：可供出售金融资产--公允价值变动 5 2014年12月31日借：资产减值损失 200 贷：可供出售金融资产--减值准备195(795 - 600) 其他综合收益 5 2015年1月10日借：银行存款 610 可供出售金融资产--公允价值变动 5 --减值准备 195 贷：可供出售金融资产--成本 800 投资收益 10 (4) 截至2014年10月1日无形资产摊销额= 5000÷50×9/12= 75（万元）。借：管理费用 75 贷：累计摊销 75 (5) 借：投资性房地产--成本 6000 累计摊销 75 贷：无形资产 5000 其他综合收益 1075 (6) 借：投资性房地产--公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 100

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