2×13年度，A公司发生了如下交易或事项：（1）1月1日，A公司由于首次执行新企业会计准则

参考答案：

（1）调整分录为：
借：长期股权投资 4 000
　　长期股权投资——其他综合收益 200
　　盈余公积 200
　　利润分配——未分配利润 1 800
　　贷：长期股权投资——投资成本4 000
　　　　　　　　　　——损益调整 2 000
　　　　其他综合收益 200（2分）

Adjusting entries are:

Debit: Long-term equity investment 4 000

           Long-term equity investment – other comprehensive income 200

          Surplus reserve 200

          Distribution of profit – undistributed profit 1 800

          Credit: Long-term equity investment – investment cost 4 000

                                                                            – adjustment of gain or loss 2 000
           Other comprehensive income                                            200 

（2）A公司的会计处理不正确。（0.5分）A公司授予管理人员现金股票增值权，结算工具为现金，属于企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务，此时属于现金结算的股份支付。并等待期内的资产负债表日应当按照资产负债表日的公允价值确认成本费用。（1分）因此应确认的负债＝30×5×21×1/3×9/12＝787.5（万元）。（0.5分）
更正分录为：
借：管理费用　　150
　　资本公积——其他资本公积 637.5
　　贷：应付职工薪酬　　787.5（1分）

Accounting treatments of Company A are incorrect. Company A granted management cash share appreciation rights by cash settlement. It belongs to enterprise’s obligation, which means enterprise assumes liability of cash settlement or other assets calculated based on stock or other equity instrument in order to obtain service. Under this circumstance, it should be classified as stock payment settled by cash. The enterprise should recognized cost at fair market value of balance sheet date during waiting period on balance sheet date. (1) Therefore liabilities that should be recognized are＝30×5×21×1/3×9/12＝787.5 (in ten thousand Yuan) Correcting entries are:

Debit: General administrative expense 150

           Capital reserve – other capital reserve 637.5

           Credit: Salaries payable 787.5 

（3）本业务属于会计估计变更，应采用未来适用法进行核算。当期应计提的折旧＝（变更前的折旧）800/8×6/12＋（变更后的折旧）（800－800/8×3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝133.33（万元）。（1分）

This operation should be classified as change in accounting estimate and calculated by prospective application. 

Depreciation should be accrued in current period = (depreciation before the change) 800/8×6/12＋(depreciation after the change)

（800－800/8×3）×5/（1＋2＋3＋4＋5）×6/12＝133.33 (in ten thousand Yuan). 

（4）应纳税所得额＝（5 000＋637.5－787.5）＋787.5（2）＋133.33－800/8（3）＝5 670.83（万元）
应交所得税＝5 670.83×25%＝1 417.71（万元）（1分）
应确认的递延所得税资产＝[787.5＋（133.33－800/8）]×25%＝205.21（万元）（1分）
所得税费用＝应交所得税费用＋递延所得税费用＝1 417.71－205.21＝1 212.50（万元）（1分）
相关会计分录为：
借：所得税费用 1 212.50
　　递延所得税资产 205.21
　　贷：应交税费——应交所得税 1 417.71（1分）

Taxable income ＝（5 000＋637.5－787.5）＋787.5（2）＋133.33－800/8（3）＝5 670.83 (in ten thousand Yuan)

Income tax payable＝5 670.83×25%＝1 417.71 (in ten thousand Yuan) 

Defered income tax assets that should be recognized are＝[787.5＋（133.33－800/8）]×25%＝205.21 (in ten thousand Yuan) 

Income tax expense = income tax payable expense+ deferred income tax expense＝1 417.71－205.21＝1 212.50 (in ten thousand Yuan) 

Related accounting enteries are:

Debit: Income tax expenses 1 212.50

            Deferred income tax assets 205.21

           Credit: Taxes payable – income tax payable 1 417.71 

本题中利润总额5 000万元是按照企业错误的处理计算的利润总额，计算应纳税所得额时需要将错误的利润总额调整为正确的利润总额，即5 000＋637.5－787.5＝4 850（万元），然后在这个利润总额基础上纳税调整，调整为税法认可的金额；
根据事项（2），会计确认的费用税法实际发生时才能扣除，因此产生可抵扣暂时性差异，需要纳税调增；
根据事项（3），会计上计提折旧为133.33万元，税法上计提折旧为800/8＝100（万元），形成可抵扣暂时性差异，需要纳税调增。
按正确的处理调整计算应纳税所得额＝4 850＋787.5＋（133.33－100）＝5 670.83（万元）。

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