三、不定向选择题

　　1.甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：

　　(1)2017年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

　　(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于2016年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息;2017年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3 年，年利率为9%，每年7月1日付息。

　　(3)由于审批、办手续等原因，厂房于2017年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：

　　2017年6月1日：1000万元;

　　2017年7月1日：3000万元;

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。

　　工程于2018年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2017年9月1日～12月31日停工4个月。

　　(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　1)2017年甲公司下列借款费用的会计处理表述正确的是(　)。

　　A.开始资本化的时点为2017年4月1日

　　B.停止资本化的时点为2018年9月30日

　　C.2017年借款利息资本化月数为7个月

　　D.2017年费用化月数为5个月

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』2017年借款利息资本化月数为5个月，即2017年4月～8月;费用化月数为7个月，即2017年1月～3月和9月～12月。注：2017年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。

　　2)2017年专门借款的资本化利息金额为(　)万元。

　　A.137.5

　　B.105

　　C.125

　　D.175

　　『正确答案』B

　　『答案解析』借款支出与占用情况表 单位：万元

　　日期 每期资产支出金额 资产支出累计金额 闲置专门借款存款利息收入 占用一般借款的资产支出

　　2017年1月1日 0 0 5000×0.25%×3=37.5 —

　　2017年4月1日 2000 2000 3000×0.25%×2=15 —

　　2017年6月1日 1000 3000 2000×0.25%×1=5 —

　　2017年7月1日 3000 6000 — 1000×(6-4)/12

　　应付利息=5000×6%=300(万元)

　　其中：费用化期间应付利息=5000×6%×7/12=175(万元)

　　资本化期间应付利息=5000×6%×5/12=125(万元)

　　存入银行取得的利息收入=37.5+15+5=57.5(万元)

　　其中：费用化期间的利息收入=37.5(万元)

　　资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)

　　费用化金额=175-37.5=137.5(万元)

　　资本化金额=125-20=105(万元)

　　3)2017年一般借款的会计处理正确的是(　)

　　A.占用了一般借款资金的资产支出加权平均数166.67万元

　　B.一般借款加权平均资本化率为8.14%

　　C.一般借款应予资本化的利息金额13.57万元

　　D.一般借款费用化金额160万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×(6-4)/12=166.67(万元)

　　一般借款加权平均资本化率=(1000×7%×9/12+2000×9%×6/12)/(1000×9/12+2000×6/12)×100%=8.14%

　　一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8.14%=13.57(万元)

　　一般借款应付利息金额=1000×7%+2000×9%×6/12=160(万元)

　　一般借款费用化金额=160-13.57=146.43(万元)

　　4)2017年借款费用资本化金额的是(　)

　　A.118.57

　　B.283.93

　　C.146.43

　　D.460

　　『正确答案』A

　　『答案解析』资本化的借款利息金额=105+13.57 =118.57(万元);费用化的借款利息金额=137.5+146.43=283.93(万元)

　　5)2017年借款费用会计处理正确的是(　)

　　A.借记在建工程118.57万元

　　B.借记财务费用283.93万元

　　C.借记应收利息(或银行存款)57.5万元

　　D.贷记应付利息160

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』

　　借：在建工程　　　 　　　118.57

　　财务费用　　　　　　 283.93

　　应收利息(或银行存款)57.5

　　贷：应付利息　　　　　　　 460(300+160)

　　2.甲公司(股份公司)、乙公司债务重组资料如下：

　　(1)2018年4月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款合计7000万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2018年9月2日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，甲公司以2000万股偿还该项债务。2018年10月2日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股3元。乙公司对应收账款提取坏账准备100万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司20%的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2018年10月2日甲公司可辨认净资产公允价值为31000万元。

　　(2)乙公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为600万元，甲公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;乙公司估计该无形资产公允价值为800万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2018年11月，乙公司将其成本为700万元的商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货。至2018年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司2018年10月至12月实现净利润1000万元。不考虑所得税影响。

　　1)甲公司(债务人)确认的债务重组利得为(　)万元 。

　　A.4000

　　B.1000

　　C.7000

　　D.2000

　　『正确答案』B

　　『答案解析』债务重组利得=7000-2000×3=1000(万元)

　　2)下列甲公司(债务人)会计处理表述正确的是(　)。

　　A.冲减应付账款为7000万元

　　B.确认股本为2000万元

　　C.确认资本公积为4000万元

　　D.确认营业外收入为2000万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』股本溢价=2000×(3-1)=4000(万元)

　　借：应付账款——乙公司　　　　 7000

　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积——股本溢价　　　　 4000

　　营业外收入——债务重组利得　 1000

　　3)乙公司(债权人)债务重组日确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A.6000

　　B.1000

　　C.900

　　D.2000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』确认的债务重组损失=应收账款账面价值(7000-100)-2000×3=900(万元)

　　4)下列乙公司(债权人)会计处理表述正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资初始投资成本2000万元

　　B.冲减应收账款7000万元

　　C.冲减坏账准备100万元

　　D.确认营业外支出900万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』

　　借：长期股权投资——投资成本(2000×3)6000

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　 100

　　营业外支出——债务重组损失 　　　　 900

　　贷：应收账款——甲公司 　　　　　　　　7000

　　借：长期股权投资——投资成本 (31000×20%-6000)200

　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　5)乙公司(债权人)确认损益调整为(　)万元。

　　A.675

　　B.200

　　C.900

　　D.135

　　『正确答案』D

　　『答案解析』调整后的净利润=1000-(800/5-600/10)×3/12-(1000-700)=675(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 (675×20%)135

　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 135

　　3.甲公司2018年发生下列有关经济业务。

　　(1)2018年，甲公司与乙公司签订的一项供销合同中规定，甲公司应在2018年11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失，乙公司要求甲公司按照合同规定支付违约金100万元，甲公司因与乙公司存在其他经济纠纷故未支付违约金。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失100万元，承担诉讼费用3.5万元。该诉讼案件至2018年12月31日尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为51%，如果败诉估计赔偿损失为80万元～100万元，并承担诉讼费用3.5万元。

　　(2)在2018年年初，“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，A产品的“三包”期限为2年。2018年甲公司销售A产品，价款为2 000万元，增值税340万元，成本为1 500万元，收到货款并存入银行。实际发生该产品修理费用30万元，均为原材料费用。2018年年末，甲公司对售出的A产品可能发生的“三包”费用，按照该产品当期销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2012年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。

　　(3)2018年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款1 000万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　1)根据资料(1)甲公司相关会计处理正确的是(　)。

　　A.确认营业外支出90万元

　　B.确认管理费用3.5万元

　　C.确认营业外支出93.5万元

　　D.确认预计负债93.5万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』甲公司会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　90

　　管理费用　 　　　　　　　　3.5

　　贷：预计负债——未决诉讼　　　　93.5

　　2)根据资料(2)甲公司相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.确认主营业务收入2 000万元

　　B.结转主营业务成本1 500万元

　　C.确认销售费用40万元

　　D.预计负债期末余额为40万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』预计负债期末余额=45-30+40=55(万元)

　　甲公司会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　2 340

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　2 000

　　应交税费-应交增值税(销项税额)　340

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　1 500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　 30

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　 40(2 000×2%)

　　贷：预计负债 　　　　　　　　　　　　　40

　　3)根据资料(3)甲公司相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.不需要确认预计负债，不需要披露

　　B.需要确认预计负债1000万元

　　C.需要确认预计负债1000万元及其预计的利息

　　D.不需要确认预计负债，但是需要披露

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』不需要确认预计负债，理由：由于丙公司经营状况良好、预计不存在还款困难，甲公司因该财务担保事项导致经济利益流出的可能性不是很大，不符合预计负债的确认条件，故不确认预计负债，但是需要披露。

　　4)甲公司确认的营业利润为(　)。

　　A.3.5

　　B.2000

　　C.1500

　　D.463.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司确认的营业利润=(1)3.5+(2)2000-1500-40= 463.5(万元)

　　(1)管理费用 3.5

　　(2)确认主营业务收入2 000万元、结转主营业务成本1 500万元

　　(3)确认销售费用40万元