21.下列业务中，不应计入当期损益的是(　)。

　　A.自然灾害造成的存货净损失

　　B.责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失

　　C.购入存货运输途中发生的合理损耗

　　D.收发过程中计量差错引起的存货盘亏

　　『正确答案』C

　　『答案解析』购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。

　　22.2018年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元，不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工成丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2018年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为(　)万元。

　　A.70　　　B.68

　　C.80　　　D.100

　　『正确答案』B

　　『答案解析』产品的成本=100+40=140(万元)，可变现净值=110-2=108(万元)，发生了减值，所以判断材料也发生减值;材料成本=100(万元)，可变现净值=110-40-2=68(万元)，所以2018年12月31日的账面价值=68(万元)。

　　23.以转让非现金资产作为合并对价进行同一控制的企业合并时，合并企业发生的审计等中介费用应记入的会计科目是(　)。

　　A.资本公积

　　B.管理费用

　　C.营业外支出

　　D.长期股权投资

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业合并方式过程中支付的审计等中介费用应计入管理费用。

　　24.2018年7月1日，A公司将一项专利权转让给B公司，作为取得B公司持有的C公司80%股权的合并对价。该无形资产原值为3 000万元，已累计摊销1 200万元，未计提减值准备;其公允价值为2 100万元。另发生评估审计等费用20万元，已用银行存款支付。当日取得控制权，股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为2 500万元。假定A、B公司不存在关联方关系，则A公司购买日不正确的会计处理为(　)。

　　A.合并成本为2 120万元

　　B.无形资产的处置收益为300万元

　　C.发生的评估审计等费用20万元应计入管理费用

　　D.购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉100万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，A公司合并成本=2 100(万元);选项B，无形资产的处置收益=2 100-(3 000-1 200)=300(万元);选项C，发生评估审计等费用20万元计入管理费用，不计入合并成本;选项D，购买日编制合并资产负债表中确认的合并商誉=2 100-2 500×80%=100(万元)。

　　25.A公司于2018年3月1日与B公司的控股股东甲公司签订股权转让协议，A公司定向增发本公司普通股股票给甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股权作为对价。A公司于2018年5月31日，向甲公司定向增发5 000万股普通股(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续取得控制权。当日A公司普通股收盘价为每股16.60元。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为100 000万元，公允价值为138 000万元。此外A公司发生评估咨询费用100万元、股票发行费用500万元，均以银行存款支付。A公司与甲公司在交易前不存在任何关联方关系。则A公司购买日不正确的表述是(　)。

　　A.购买日为2018年5月31日

　　B.发生评估咨询费用100万元计入管理费用

　　C.确认资本公积(股本溢价)为78 000万元

　　D.股票发行费用500万元应冲减溢价收入

　　『正确答案』C

　　『答案解析』A公司购买日的合并成本=5000×16.6=83 000(万元)，股票发行费用应冲减溢价收入，即资本公积(股本溢价)=5 000×15.6-500=77 500(万元)，所以选项C不正确;选项D，股票发行费用500万元冲减的是资本公积——股本溢价的金额。

　　26.2018年7月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给B公司，作为取得B公司持有的C公司70%股权的合并对价。另发生评估审计等费用10万元，已用银行存款支付。股权合并日C公司可辨认净资产账面价值为10 000万元。交易前B公司为A公司和C公司的母公司，则A公司合并日不正确的会计处理为(　)。

　　A.长期股权投资的初始投资成本为7 000万元

　　B.发生的评估审计等费用10万元应计入管理费用

　　C.确认收益为1 000万元

　　D.合并日不确认新产生的合并商誉

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目7 000万元，按支付的合并对价的账面价值，贷记银行存款6 000万元，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目1 000万元;选项B，发生的评估审计等费用应借记“管理费用”10万元，贷记“银行存款”10万元;选项C，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，不确认损益。

　　27.甲公司于2018年7月1日取得乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧500万元，乙公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧;投资时该固定资产公允价值为1 500万元，甲公司预计其剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2018年实现的净利润为5 000万元(各月实现的净利润均衡)。不考虑所得税影响，2018年计入“长期股权投资——损益调整”科目的金额为(　)万元。

　　A.880

　　B.860

　　C.1920

　　D.960

　　『正确答案』D

　　『答案解析』调整后的净利润=5 000÷2-(1 500÷5-1 000÷10)÷2=2400(万元)。

　　确认的投资收益=2400×40%=960(万元)。

　　28.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本400万元，损益调整借方200万元，其他权益变动借方40万元。处置该项投资收到的价款为700万元。处置该项投资的收益为(　)万元。

　　A.100

　　B.640

　　C.60

　　D.700

　　『正确答案』A

　　『答案解析』处置该项投资的收益=700-640+40=100(万元)。

　　29.甲公司2018年1月1日以3 015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2018年实现净利润600万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2018年度利润总额的影响为(　)万元。

　　A.480

　　B.180

　　C.465

　　D.165

　　『正确答案』C

　　『答案解析』初始投资时产生的营业外收入=11 000×30%-3 015=285(万元)，期末根据净利润确认的投资收益=600×30%=180(万元)，所以对甲公司2018年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　30.2018年6月1日，A公司将一项固定资产、一项投资性房地产转让给B公司，作为合并对价换取B公司持有的C公司70%的股权。该固定资产原值为4 000万元，累计折旧额为1 000万元，未计提减值准备，其公允价值为3 600万元，增值税税率为17%;投资性房地产的账面价值为200万元(其中成本为120万元，公允价值变动为80万元)，公允价值为400万元。另发生评估费、律师咨询费等共计5万元。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值为5 500万元。假定A公司、B公司无关联方关系。则A公司不正确的会计处理为(　)。

　　A.长期股权投资的初始投资成本为4 612万元

　　B.作为对价的固定资产，应确认资产处置损益600万元

　　C.发生评估费、律师咨询费等共计5万元计入管理费用

　　D.作为对价的投资性房地产，公允价值与账面价值的差额确认投资收益200万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，合并成本=3 600×1.17+400=4 612(万元);选项D，对投资性房地产应按公允价值确认其他业务收入400万元，同时确认其他业务成本200万元。

　　31.甲公司2018年4月1日定向发行股票10 000万股普通股股票给乙公司的原股东，以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份，所发行股票面值为1元，公允价值为6元，当日办理完毕相关手续。当日乙公司的所有者权益的账面价值为10 000万元，甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司对此投资采用成本法核算。乙公司2018年6月3日宣告分派上年现金股利1 500万元，当年乙公司实现净利润6 000万元。甲公司不正确的会计处理是(　)。

　　A.2018年4月1日初始投资成本为9 000万元

　　B.2018年6月3日宣告分派上年现金股利应确认投资收益1350万元

　　C.2018年6月3日宣告分派上年现金股利应冲减投资账面价值1 350万元

　　D.2018年12月31日长期股权投资的账面价值为9 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，2018年4月1日初始投资成本=10 000×90%=9 000(万元);选项BC，2018年6月3日宣告分派上年现金股利应确认投资收益=1 500×90%=1 350(万元);选项D，2018年12月31日长期股权投资的账面价值仍然为9 000万元。

　　32.甲公司以库存商品交换乙公司固定资产，甲公司库存商品的账面价值为50 000元、公允价值为60 000元，收到补价5000元。如果不考虑其他相关税费的影响，该交换具有商业实质且公允能够可靠计量，甲公司该库存商品应确认的收入金额为(　)元。

　　A.50 000　　　B.55 000

　　C.60 000　　　D.65 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』换出库存商品应按照公允价值60 000元确认收入。

　　33.企业摊销出租无形资产的账面价值时，与租金配比的摊销额应借记的会计科目是(　)。

　　A.累计摊销

　　B.管理费用

　　C.制造费用

　　D.其他业务成本

　　『正确答案』D

　　『答案解析』无形资产的租金收入确认为其他业务收入，其相关的摊销金额应计入其他业务成本。

　　34.在资产负债表日，采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值大于账面价值的差额，应贷记的会计科目是(　)。

　　A.投资性房地产——公允价值变动

　　B.公允价值变动损益

　　C.资本公积

　　D.投资收益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』投资性房地产期末公允价值变动的金额应计入公允价值变动损益。

　　35.企业采用分期付款方式购进固定资产时，其初始入账价值确定的基础是(　)。

　　A.购买价款

　　B.历史成本

　　C.可变现净值

　　D.购买价款的现值

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于具有融资性质分期付款购买的固定资产，应以购买价款的现值来确定购买资产的入账价值。

　　36.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2018年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为34万元，支付的运输费为11.6万元(假定不考虑运费作为增值税进项税抵扣的因素)，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧，该设备2018年应提折旧额为(　)万元。

　　A.50

　　B.60

　　C.65

　　D.30

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产的入账价值=200+11.6=211.6(万元);2018年应提折旧额=(211.6-1.6)×6÷21×6÷12=30(万元)

　　37.A公司2018年12月10日对一项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2 500万元，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为2 000万元。该固定资产原价为5 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零，已计提折旧4年。假定该资产未计提过减值准备，则该项固定资产进行更换后的账面价值是(　)。

　　A.3 000

　　B.5 500

　　C.4 300

　　D.5 000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对该项固定资产进行更换前的账面价值=5 000-5 000÷10×4=3 000(万元)

　　加上：发生的后续支出2 500万元

　　减去：被更换部件的账面价值=2 000-2 000÷10×4=1 200(万元)

　　对该项固定资产进行更换后的账面价值=3 000+2 500-1 200=4 300(万元)

　　38.A公司将一办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为5 000万元，已计提累计折旧100万元，已计提固定资产减值准备200万元，转换日的公允价值为6 000万元，则转换日的公允价值大于固定资产的账面价值的差额1 300万元计入(　)。

　　A.其他综合收益

　　B.投资收益

　　C.资本公积

　　D.公允价值变动损益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，贷方差额应计入其他综合收益。

　　39.甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用成本模式计量。2012年12月将投资性房地产转为开发产品，转换日该投资性房地产的原值为50 000万元，已计提折旧10 000万元，则转入“开发产品”科目的金额为(　)万元。

　　A.50 000

　　B.40 800

　　C.40 200

　　D.40 000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』按账面价值结转=50 000-10 000=40 000(元)。

　　40.下列关于投资性房地产转换的会计处理，正确的是(　)。

　　A.在成本模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，应按其在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”科目

　　B.在成本模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面余额，全部转入“固定资产”科目

　　C.采用公允价值计量模式下，将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧”等科目，按其账面余额，贷记“固定资产”等科目，按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目

　　D.采用公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“固定资产”等科目，按其账面余额，贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目;选项C，差额应贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目;选项D，差额应贷记或借记“公允价值变动损益”科目。