(1)计算5月18日购进商品的单位成本并编制相关会计分录

　　购进商品单位成本=(410×510)/400=522.75元/件

　　借：库存商品　　　　　　　 (410×510)209 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　35 547

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　245 647

　　(2)编制5月24日商品销售的相关分录

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　 189 540

　　贷：主营业务收入　　　　　(300×540)=162 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 27 540

　　(3)计算5月24日商品销售成本，并编制结转成本的相关分录

　　销售商品成本=150×550-1500+150×522.75元/件

　　=82 500-1 500+ 78 412.5 = 159 412.5 (元)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 159 412.5

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：库存商品　　　 　　　　　　　　　　 160 912.5

　　【例·单选题】(2009年考题)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60 000元，应支付的加工费为20 000元、增值税3 400元(已取得增值税专用发票)，由受托方代收代交的消费税2 000元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为(　)元。

　　A.60 000　　　B.80 000

　　C.83 400　　　D.85 400

　　『正确答案』B

　　『答案解析』实际成本=60 000+20 000=80 000(元)

　　【例·多选题】(2017年考题)下列各项中，影响已完工入库产品的可变现净值的有(　)。

　　A.销售产成品时的估计售价

　　B.生产产成品过程中发生的成本

　　C.销售产成品时估计的销售费用

　　D.销售产成品时估计的相关税费

　　E.采购生产产成品所需原材料支付的价款

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业计算产成品的可变现净值时的公式为：可变现净值=估计售价-预计处置产成品发生的销售费用和相关税费。

　　【例·多选题】(2017年考题)甲公司购入乙公司的股票，取得乙公司有表决权股份的4%，甲公司将其分类为可供出售金融资产，资产负债表日该股票的公允价值低于其账面价值(为暂时性下跌)。甲公司对该股票投资公允价值与账面价值二者差额的会计处理为(　)。

　　A.资本公积减少

　　B.投资损失增加

　　C.资产减值损失增加

　　D.其他综合收益减少

　　E.可供出售金融资产账面价值减少

　　『正确答案』DE

　　『答案解析』该可供出售金融资产的公允价值低于账面价值且为暂时性下跌，分录为：

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　因此其他综合收益减少，可供出售金融资产减少。

　　【思考题】2018年2月1日，甲公司通过司法拍卖拍得A上市公司30 000万股股权，占A上市公司51%的有表决权股份，支付银行存款15 000万元，该日，A上市公司货币资金为12 000万元，股东权益为12 000万元。甲公司确认商誉或营业外收入?

　　『正确答案』答：甲公司对拍卖拍得A上市公司在合并报表中应当按照权益性交易的原则进行会计处理，不得确认商誉或营业外收入。

　　【思考题】谁需要计算合并成本?

　　『正确答案』当然是母公司。会计上的母公司还是法律上的母公司?，当然是会计上的母公司，即购买方为B公司。

　　反向购买中，法律上的子公司(B公司，会计上的母公司)的企业合并成本是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司(A公司，会计上的子公司)的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。

　　如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则B企业应当发行的普通股股数为750万股(900/54.55%-900)，其公允价值为30 000万元(750×40)，B企业合并成本为30 000万元。

　　(3)合并财务报表的编制

　　反向购买后，会计上子公司(法律上的母公司)应当遵从以下原则编制合并财务报表：

　　【思考题】谁编制合并财务报表?

　　『正确答案』法律上的A公司。即表面上是法律上的母公司A公司编制的，但是实际上是站在会计上的会计上的母公司B公司角度来编制的，所以要抵销会计上的A公司的所有者权益。

　　【例题】承上例，假定会计上的母公司B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。

　　『正确答案』A公司应发行的普通股股数为1 620万股(900×90%×2)。企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%[1 620/(原股数1500+新发1620)]。

　　通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业需发行的普通股数量时，考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为660万股(900×90%/51.92%-900)，B企业在该项合并中的企业合并成本为26 400万元(660×40)，B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为60000×10%=6000(万元)，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

　　合并商誉=企业合并成本-应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额=26 400-27 000=-600(万元);形成负商誉600万元。应在盈余公积中列示60万元，未分配利润中列示540万元。

　　B企业在该项合并中的企业合并成本为26 400万元(660×40)，资产总额24 000+评估增值4 500=28 500,负债总额(1 500)，28500-1500=27 000

　　1)2015年1月2日甲上市公司以2500万元作为对乙公司投资的初始投资成本，同时为反映甲公司在乙公司中享有的权益，需对该投资成本进行调整。该调整权益的会计处理为(　)。

　　A.借记“长期股权投资”科目2700万元

　　B.借记“长期股权投资”科目200万元

　　C.贷记“营业外收入”科目200万元

　　D.贷记“投资收益”科目2500万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』甲公司取得乙公司30%的股权，初始投资成本=2500(万元)，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=9000×30%=2700(万元)，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入营业外收入。

　　借：长期股权投资　　　 2500

　　贷：银行存款　　　　　 2500

　　借：长期股权投资　　　　200

　　贷：营业外收入　　　　　200

　　2)2015年末，甲公司仅针对与乙公司之间的内部销售业务。应对乙公司长期股权投资账面价值进行的调整是(　)。

　　A.调减0元

　　B.调减12万元

　　C.调减18万元

　　D.调减40万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』应当将投资单位与被投资单位发生的内部交易未实现损益予以抵销;

　　借：投资收益 [(400-300)×40% ×30% ]12

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 12

　　3)2015年末，甲公司确认对乙公司投资实现的损益时，应进行的处理为(　)。

　　A.贷记“投资收益”科目360万元

　　B.贷记“投资收益”科目324万元

　　C.借记“长期股权投资”科目60万元

　　D.借记“长期股权投资”科目324万元

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』甲公司持有乙公司30%的股权，采用权益法核算;

　　借：长期股权投资【[1200-(1000-600)/5-(400-300)×40%]×30%】324

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324

　　4)2016年5月6日追加投资后，甲公司对乙公司长期股权投资的成本为(　)万元。

　　A.5880

　　B.5844

　　C.5700

　　D.5500

　　『正确答案』B

　　『答案解析』追加投资时长期股权投资的账面价值=2700+324-600×30%=2844(万元)，追加投资后账面价值=3000+2844=5844(万元)。

　　5)2017年3月6日，甲公司对乙公司宣告分配现金股利的会计处理为(　)。

　　A.借记“应收股利”科目416万元

　　B.贷记“投资收益”科目416万元

　　C.借记“投资收益”科目374.4万元

　　D.贷记“长期股权投资”科目374.4万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』甲公司会计处理

　　借：应收股利(800×52%)416

　　贷：投资收益 　　　　　 416

　　【思考题】按固定资产核算的不动产，其增值税如何处理?

　　『正确答案』增值税一般纳税人取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及取得的不动产在建工程，其进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

　　【例题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，2017年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1100万元，税法规定，上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。货款已经支付，不考虑其他因素。2018年8月1日，待抵扣进项税额转为应交增值税的进项税额。

　　『正确答案』

　　2017年8月会计处理如下：

　　借：固定资产　 　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(1100×60%)660

　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　(1100×40%)440

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 11100

　　2018年8月会计处理如下：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 440

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　 440

　　【例·单选题】(2016年考题)甲企业自行建造的厂房达到规定可使用状态时，发生建造成本2000万元，建造过程中支付进项税额150万元，从达到预定可使用状态至办理竣工决策期间发生零星建造支出5万元，该厂房初始计量金额为(　)万元。

　　A.2155

　　B.2150

　　C.2000

　　D.2005

　　『正确答案』D

　　『答案解析』自行建造的固定资产的进项税额是不计入固定资产初始成本中的，是单独计入进项税额的，因此盖厂房的初始计量金额=2000+5=2005。

　　【例·单选题】(2017年考题)甲公司2016年1月7日采用分期付款购买大型设备。合同约定价款12000000元，1月7日支付2000000元，其余款项按5年等额支付，付款日为每年12月31日。设备购买价款的现值为9581600元，设备的现行价格为10000000元，设备安装费100000元。假定不考虑其他因素，该设备的入账价值为(　)元。

　　A.12100000

　　B.10100000

　　C.10000000

　　D.9681600

　　『正确答案』D

　　『答案解析』分期付款购入固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定，该设备的入账价值为9 581 600+100 000=9 681 600(元)

　　【例·多选题】(2017年考题)下列关于固定资产折旧的说法中，正确的有(　)。

　　A.季节性修理期间停止计提折旧

　　B.更新改造过程中停止使用的固定资产不计提折旧

　　C.因产品市场不景气而尚未投入使用的外购机器设备计提折旧

　　D.折旧方法依固定资产有关经济利益预期实现方式选择

　　E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不计提折旧

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，应继续计提折旧;选项E，应该按照暂估价值计提折旧。

　　【思考题】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为50年，甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司。属于投资性房地产?

　　『正确答案』

　　【答】属于。

　　2.持有并准备增值后转让的土地使用权

　　【思考题】企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，管理层决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。属于投资性房地产?

　　『正确答案』

　　属于。

　　【思考题】甲公司为房地产企业，以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为70年，持有并准备增值后再转让。属于投资性房地产?

　　『正确答案』

　　【答】不属于。

　　按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。

　　【思考题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其拥有产权的门面房出租给B企业，租期5年。B企业最初将该门面房用于自行经营餐馆。2年后，因连续亏损，B企业将餐馆转租给C公司，以赚取租金差价。属于哪家公司的投资性房地产?

　　『正确答案』由于门面房的产权属于A企业，因此对于A企业而言，属于其投资性房地产。由于产权不属于B企业，因此对于B企业而言，不属于其投资性房地产。

　　【思考题】甲公司在重庆市中心购买一栋写字楼，共20层。其中1层经营出租给某商业银行作为分行，2层经营出租给A公司作为餐饮服务，3层以上全部经营出租给B公司作为办公用房，地下1层经营出租给C公司作为大型超市。甲公司同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务。该房地产是否属于投资性房地产?

　　『正确答案』属于。理由：对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

　　【思考题】企业出租给本企业职工居住的宿舍，属于投资性房地产?

　　『正确答案』不属于。旅馆饭店的经营者在向顾客提供住宿服务的同时，还提供餐饮、娱乐等其他服务，其经营目的主要是通过向客户提供服务取得服务收入，因此，企业自行经营的旅馆饭店是企业的经营场所，应当属于自用房地产，应确认为固定资产。

　　【例·多选题】(2017年考题)企业生产的多种产品均使用某项专利技术，企业对其进行摊销时，应进行的相关会计处理为(　)。

　　A.确认生产成本

　　B.确认制造费用

　　C.确认管理费用

　　D.确认无形资产

　　E.确认累计摊销

　　『正确答案』BE

　　『答案解析』企业利用某项专利技术生产多项产品时，该专利技术的累计摊销金额应先计入制造费用，然后再分配计入生产成本，计提摊销时的分录为：

　　借：制造费用

　　贷：累计摊销