(三)所有者权益

　　1.权益工具概述

　　权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具：

　　①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。例如发行股票。

　　②将来须用或可用企业自身权益工具结算的该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。例如认股权证。

　　判断一项合同义务是否属于权益工具的标准有：

　　①是否存在无条件交付现金或其他金融资产。如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权、或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融工具的结算条款构成权益工具。

　　【思考题】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，应分类为金融负债还是权益工具?

　　?? 『正确答案』应分类为权益工具。理由：甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。

　　【思考题】一项以面值1亿元发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则发行方承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应分类为金融负债还是权益工具?

　　?? 『正确答案』应分类为金融负债。理由：强制付息的合同义务，应确认为金融负债。

　　【思考题】企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息，应分类为金融负债还是权益工具?

　　?? 『正确答案』应分类为金融负债。理由：尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此符合金融负债的定义。

　　②是否通过固定数量的自身权益工具结算。如果一项金融工具须用或可以用自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果属于前者，该工具属于发行方的金融负债;如果属于后者，该工具属于发行方的权益工具。

　　【思考题】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务，假定以结算时的公允价值为准，应分类为金融负债还是权益工具?

　　?? 『正确答案』应分类为金融负债。理由：甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。

　　【结论】如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，即“固定换固定”，则该衍生工具是权益工具。运用上述“固定换固定”原则来判断会计分类的金融工具常见于可转换债券，具备转股条款的永续债、优先股等。

　　【总结】

　　2.所有者权益的定义及其特征

　　所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下特征：

　　①除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者;②清算时，企业的资产只有在清偿所有的负债后，才返还给所有者;③所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

　　3.所有者权益的确认条件

　　所有者权益的确认主要依赖其他报表要素，尤其是资产、负债的确认。如企业接受所有者投入资产时，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应符合了所有者权益的确认条件;当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也可以确定。

　　4.所有者权益的构成

　　实收资本(股本)、其他权益工具、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润。

　　其中：直接计入所有者权益的利得和损失，是指其他综合收益(注：不包括其他资本公积)

　　留存收益，包括盈余公积和未分配利润。

　　(四)收入

　　1.收入的定义及其特征

　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括：

　　(1)收入是企业在日常活动中形成的

　　日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

　　【思考题】总流入的“总”?

　　①销售一件商品，账面价值为80万元，售价100万元。属于收入?

　　?? 『正确答案』确认主营业务收入100万元;结转主营业务成本80万元，所以属于收入。理由：一是日常活动中形成的;二是经济利益的总流入。

　　②甲公司应付乙公司账款为260万元，甲公司到期无力支付款项。经协商甲公司以银行存款200万元抵偿该债务，乙公司豁免债务60万元。属于收入?

　　?? 『正确答案』甲公司确认债务重组利得并计入营业外收入60万元。营业外收入不属于收入。理由：一是非日常活动中形成的;二是经济利益的不是总流入。

　　营业外收入属于收入吗?不是。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得(资产处置损益)。

　　利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益

　　(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

　　收入应当会导致经济利益的流入，但不包括所有者投入的资本。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。

　　【思考题】企业收到投资者投入资本，确认收入吗?

　　?? 『正确答案』尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加。但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

　　(3)收入会导致所有者权益的增加

　　与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。

　　2.收入的确认条件

　　收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业的资产增加或负债减少，且流入的经济利益能够可靠计量时才能确认收入，故收入确认的至少应满足下列条件：

　　①与收入相关的经济利益很可能流入企业;

　　②经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少;

　　③经济利益的流入金额能够可靠计量。

　　3.收入的分类

　　收入按照经营活动的内容分类，分为：①销售商品收入;②提供劳务收入;③让渡资产使用权收入;

　　收入按照经济活动发生的频繁程度分类，分为：①主营业务收入;②其他业务收入。

　　(五)费用

　　1.费用的定义及其特征

　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：

　　(1)费用是企业在日常活动中发生的

　　费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。

　　【提示】日常活动所产生的收入、费用通常包括?

　　利润表

　　注：

　　①新增“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产(金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外)或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列;如为处置损失，以“-”号填列。

　　②新增“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。

　　③“营业外收入”项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

　　④“营业外支出”项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

　　(2)费用会导致所有者权益的减少

　　与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

　　(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

　　2.费用的确认条件

　　费用的确认除应当符合费用定义外，还应满足费用只有在经济利益很可能流出企业，从而导致资产减少或负债增加，且经济利益流出额能够可靠计量时才予以确认。故费用确认的至少应满足下列条件：

　　①与费用相关的经济利益很可能流出企业;

　　②经济利益流出企业的结果会导致资产减少或负债增加;

　　③经济利益的流出金额能够可靠计量。