第二章 金融资产

　　一、单项选择题(每题 1 分。每题的备选项中，只有 1 个最符合题意)

　　1、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少( )核对一次。

　　A.每月

　　B.每季

　　C.每半年

　　D.每年

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

　　【该题针对“现金与银行存款”知识点进行考核】

　　2、下列结算方式中既可用于同城又可用于异地结算的是( )。

　　A.托收承付

　　B.委托收款

　　C.支票

　　D.银行本票

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：委托收款同城异地均可采用。

　　【该题针对“其他货币资金”知识点进行考核】

　　3、2009 年 5 月 13 日，甲公司支付价款 5 030 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票 100 000 股，每股价格 50.30 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 0.30 元)，另支付交易费用 2 000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。甲公司取得乙公司股票时应作的会计处理是( )。

　　A.借：交易性金融资产——成本

　　应收股利

　　投资收益

　　贷：银行存款

　　B.借：交易性金融资产——成本

　　投资收益

　　贷：银行存款

　　C.借：交易性金融资产——成本

　　应收股利

　　贷：银行存款

　　D.借：交易性金融资产——成本

　　贷：银行存款

　　5 000 000

　　30 000

　　2 000

　　5 032 000

　　5 030 000

　　2 000

　　5 032 000

　　5 002 000

　　30 000

　　5 032 000

　　5 032 000

　　5 032 000

　　【正确答案】：A

　　4、甲公司于 2008 年 3 月 5 日从证券市场购入乙公司股票 10 000 股，划分为交易性金融资产，每股买价 10 元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利 1.2 元)，另外支付印花税 2 000 元。2008 年 12 月 31 日，甲公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 115 000 元。2009 年 4 月 1 日，甲公司出售乙公司股票 10 000 股，收入现金 98 000元。至此，甲公司因该项金融资产而确认的投资收益总额为( )元。

　　A.8 000

　　B.10 000

　　C.12 000

　　D.20 000

　　【正确答案】：A

　　【答案解析】：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益;同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益=(处置收入 98 000-账面价值 115 000)+[公允价值 115 000-初始入账金额 10 000×(10-1.2)]-2 000=8 000(元)。

　　【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

　　5、企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的是( )。

　　A. 确认持有期间已宣告但尚未发放的现金股利

　　B.确认持有期间已宣告但尚未发放获得的债券利息

　　C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值

　　D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项 AB，企业持有期间获得的现金股利或收到的债券利息均应确认为投资收益;C 选项资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”;D 选项企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额应确认为投资收益。

　　【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

　　6、某股份有限公司 2008 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元)购进某股票 20 万股确认为交易性金融资产;6 月 30 日该股票价格下跌至每股 12 元;7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利;8 月 20 日以每股 14 元的价格将该股票全部出售。2008 年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为( )。

　　A.收益 60 万元，损失 32 万元

　　B.收益 52 万元，损失 40 万元

　　C.损失 60 万元，收益 32 万元

　　D.损失 52 万元，收益 40 万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：二季度对损益影响=公允价值变动损益=(12-14.6)×20=-52(万元)(损失)。

　　三季度对损益影响=(14-12)×20=40(万元)。

　　如果对三季度损益分项分析，投资收益=(14-14.6)×20=-12(万元)(损失)，

　　公允价值变动损益=52 万元(收益)，合计=-12+52=40(万元)(收益)。

　　【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】

　　7、下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是( )。

　　A.长期股权投资公允价值的变动

　　B.可供出售金融资产的公允价值变动

　　C.交易性金融资产的公允价值变动

　　D.持有至到期投资的实际利息收入

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项 A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目;选项 B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”;选项 D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。

　　8、A 公司购入 B 公司发行的期限为 5 年、到期一次还本付息的债券，A 公司准备并有能力持有至到期，A 公司应将该项投资划分为( )

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.贷款及应收款项

　　D.可供出售金融资产

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A 公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。

　　【该题针对“持有至到期投资的确认和初始计量”知识点进行考核】

　　9、M 公司于 2008 年 1 月 1 日购入 N 公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为 10 400 万元的公司债券，期限为 3 年、票面年利率为 3%，面值为 10 000 万元，实际利率为 2%。每年年末付息，采用实际利率法摊销，则 2008 年末持有至到期投资摊余成本为( )万元。

　　A.10 400

　　B.10 308

　　C.204

　　D.300

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：实际利息收入=10 400×2%=208(万元)

　　应收利息=10 000×3%=300 (万元)

　　债券实际利息与应收利息的差额=300-208=92(万元)

　　2008 年末持有至到期投资摊余成本=10 400-92=10 308(万元) 。

　　【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】

　　10、某股份有限公司 2009 年 7 月 1 日处置其持有的持有至到期投资，转让价款 1 060万元已收存银行。该债券系 2007 年 7 月 1 日购进，面值为 1 000 万元，票面年利率 5%，到期一次还本付息，期限 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 100 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 24 万元;该项债券已计提的减值准备余额为 30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为(　　)。

　　A.-14 万元

　　B.-66 万元

　　C.-90 万元

　　D.14 万元

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：该公司转让该项债券投资实现的投资收益=转让收入-债券投资账面价值=1 060-(1 000+100-24-30)=1 060-1 046=14(万元)

　　【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】

　　11、下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有( )。

　　A.计提应收账款坏账准备

　　B.结转到期不能收回的应收票据

　　C.带有追索权的应收账款融资

　　D.收回已转销的坏账

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项 A，计提坏账准备，应收账款账面价值减少;

　　选项 B，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加;

　　选项 C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值;

　　选项 D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　同时，

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

　　【该题针对“贷款和应收款项”知识点进行考核】

　　12、下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有( )。

　　A.交易性金融资产

　　B.持有至到期投资

　　C.长期股权投资

　　D.可供出售金融资产

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量;长期股权投资不涉及摊余成本的核算;持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，所以选项 B 正确。

　　【该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核】

　　13、下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是( )。

　　A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

　　B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

　　C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的 A 公司 5%的股权

　　D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的 A 公司 5%的流通股票

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：选项 A 应作为交易性金融资产;选项 B 应作为持有至到期投资;选项 C应作为长期股权投资;选项 D 应作为可供出售金融资产。

　　【该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核】

　　14、甲公司 2007 年 12 月 31 日应收账款余额为 200 万元，“坏账准备”科目贷方余额为5 万元;2008 年发生坏账 8 万元，已核销的坏账又收回 2 万元。2008 年 12 月 31 日应收账款余额为 120 万元(其中未到期应收账款为 40 万元，估计损失 2%;过期 1 个月应收账款为 30 万元，估计损失 3%;过期 2 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 5%;过期 3 个月的应收账款为 20 万元，估计损失 8%;过期 3 个月以上应收账款为 10 万元，估计损失 15%)，假设不存在其他应收款项。甲公司 2008 年应提取的坏账准备为( )万元。

　　A.5.8

　　B.6.8

　　C.2

　　D.8

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：2008 年 12 月 31 日“坏账准备”科目应有贷方余额=40×2%+30×3%+20×5%+20×8%+10×15%=5.8(万元);2008 年应提取的坏账准备=5.8-(5+2-8)=6.8(万元)。

　　【该题针对“金融资产减值”知识点进行考核】